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1、第十章 税 收,税收如母亲，经常被误解，但很少被遗忘。 劳德.布兰威尔,唐代柳宗元曾作联描述当时赋税的沉重，“蚕丝尽输税，机抒空倚壁。”五代十国时期，官府苛捐杂税，民不聊生，有联道:“地皮刮尽，土地爷爷背井离乡；雨也收税，老天公公不敢上京。”,令人哭笑不得的税名,瑞典要征“男人税” 在欧洲，瑞典的家庭暴力现象相对比较严重。据路透社10月4日报道，瑞典议会最近提议，向国内所有的男性征收“男人税”，然后用这笔税款作为补偿基金，安抚那些家庭暴力事件的女性受害者。 美国的风景税 美国加利福尼亚州中部一个人口只有二万多人的滨海小镇外尼密，因市政府税入不敷支出，就立一个新的税目“风景税”，规定凡是住在海边
2、，住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民，每年每户须缴纳“风景税”66美元至184美元，征收风景税后，外尼密市政府每年可增加税收40万美元，但60%以上的居民都要为此而掏腰包。 假发税-在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴纳假发税。 骑马税-在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有一些人不得不以牛代马行走。 狗税-匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。 独身税-苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。,华丽服装税-在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。 胡须税-在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么，随身携带剪
3、刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。 无子女税-苏联自1987年2月11日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的16%。 新娘税-在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国，根据风俗，男女结婚，男方须向女方父母赠送彩礼，而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源,增加财政收入，抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。 未婚先孕税-美国威斯康星州通过一条法律，未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子，应由爷爷奶奶抚养，直至婴儿母亲年满18岁。 乞丐税-法国巴黎的香榭丽舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留，使当
4、局感到大煞风景。于是规定，只缴纳1.5万法郎税款的乞丐，才能获准在这里行乞。 小便税-在古罗马弗莱维尼斯帕西安时期，开征了小便税，其理由是，有些厂家利用阴沟里的尿液制造氨水。 灭鼠税-印度尼西亚西部地区当局下令当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。,本章主要内容,第一节 税收概念与特征 第二节 税收原则 第三节 税收负担与税收转嫁,第一节 税收概念与特征,一、税收的产生 二、税收的概念 三、税收的特征 四、税收必要性,第一节 税收的概念与特征,剩余产品的出现,国家的存在,税收的产生,提供物质基础,提供前提条件,提供物质基础,分配范畴 历史范畴,一、税收的产生,第一
5、节 税收概念与特征,二、税收的理解与一般概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依法无偿地取得实物或货币的一种特殊分配活动。 理解要点,税收的不同理解,税收是我们为文明付出的代价。 奥利弗.温德尔.霍姆斯 税收是国家的主要支柱。 西塞罗 税收的合法性取决于其实质，而不是其名称。 本杰明.N.卡多佐 “赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。” 马克思,税收概念要点,税收的课税权主体是国家。 税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社会职能。 税收课征的依据是国家的政治权力。 税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入 税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列经济活动,三、税收的形式特征
6、 权威性,征税权力是 最大的权力， 是整个国家 建筑之根基。,四、税收的必要性,1.交换说国家尽保护人民之责，人民纳税以交换。(托马斯霍布斯) 纳税是为权利受保护付费。 詹姆士韦恩 税收与你获得的得益如影随形。 爱默生 税收应与个人每年分享的数额相称。 托马斯.杰弗逊 2.能力说国家为人民创造全体之福利，因此，人民有“量能纳税”之义务。,托马斯霍布斯：,“人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”,“利益交换说”,“社会契约论 ”,凯恩斯,矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构,当代资产阶级 税收理论,约翰洛克,利益交换说,根植于市场经济,否定了税收 的历史
7、范畴， 否定了税收 与国家主体 之间的联系,误导纳税人 忽视纳税义 务，否定税 收的权威性,公共品消费不 具有直接对应 关系，所以等 价交换缺乏 可操作性,缺陷,缺陷,缺陷,第二节 税收原则,一、什么是税收原则？ 二、税收原则的提出：中西方观点 三、现代税收原则的内容：综合观点,税收原则概念,税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念体系。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。,如何课税,如何课税？,“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔尽可能多的鹅毛，而让鹅的叫声尽可能小。” 法国政治家科尔波特
8、 好牧羊人的职责是剪羊毛，而不是扒羊皮。 提布瑞思.恺撒,收入、效率、稳定、公平,西方税收原则,亚当斯密四原则 瓦格纳四项九端原则,亚当斯密四原则,平等 确定 便利 最少征收费用 对税收原则最早、最系统的阐述，它体现了资本主义上升时期经济自由发展、国家不干预或少干预的客观要求。,瓦格纳四项九端原则,（1）财政政策原则 收入应当充裕原则 收入应当富有弹性原则 （2）国民经济原则 不可误选税源原则 不可误选税种原则 （3）社会正义原则 负担应该普遍原则 负担应当公平原则 （4）税务行政原则 课税应当明确原则 手续应当简便原则 征收费用应当节约原则,中国的税收原则认识,“治国必先富民” ； “相地而
9、衰征” 管仲 “理财当以养民为先” 刘晏 体现了税收与经济的辩证关系，核心思想就是在发展经济的基础上增加财政收入。,轻赋税，重经济收入： 管子轻重篇认为,征收房屋税会使已建成的房屋日趋毁损,征人头税使人心趋于作伪，征牲畜税足以阻碍牲畜的繁殖，征树木税会使林木毁损，这一切都会妨碍社会生产，引起人民的不满。,现代税收原则：综合观点,税收上的任何特权都是不公平的。 伏尔泰,最令人气愤的是要比自己的邻居多缴说。 威廉佩蒂,横向公平,公平原则,效率原则,财政收 入原则,受益原则,能力原则,经济效率,行政效率,微观效率,宏观效率,征税费用最小,纳税费用最小,中 国,纵向公平,西方,能力原则,主观说,纳税
10、能力 衡量 标准,客观说,牺牲决对相等原则,牺牲比例相等原则,牺牲边际相等原则,消费标准,财产标准,收入标准,牺牲概念？,经济效率原则,超额负担最小,税收中性原则,？,超额负担：指某种税收的课征， 对私人或企业在完善市场经济 中的最佳决策产生扭曲，从而使 私人或企业所承受的实际负担超过 税金本身负担的部分，如下图:,自行车该不该征税？,2003年2月1日，经江苏省政府决定，暂停征收车船使用税的自行车税目（下称自行车税，按辆定额征4元/辆）。 1994年，江苏省地方税务局曾经做过一个统计，当年征收自行车税5000多万元，但为此支付了700多万元的印刷、劳务、宣传、组织等各项费用，直接征收成本就占
11、了收入总额的14，另外还有地方政府、公安部门、街道办事处及村组干部的鼎力支持，而上述仅是征收自行车税的行政成本；此外，还有纳税人因履行税收义务占用其时间、精力等形成的纳税成本。区区4元钱，真可谓得不偿失。,简要分析：自行车税年实现税收收入3亿元左右，占全年税收收入总额不到万分之二。但在所有税种中，它是征税额最少，耗费精力最大，征收成本最高，税款流失最明显，管理难度最大，公众逆反心理最强的税种。因此，江苏省暂停征收自行车税的举措引起社会各界强烈反响，一方面，社会公众称政府这一举措“合时宜，得民心”，另一方面，负责征收此税的地方税务局也如释重负。,公平与效率的关系,R,E,O,e1,a1,e2,a
12、2,r1,r2,第三节 税收负担与税负转嫁,一、税负概念 二、税负转嫁 三、税负归宿 四、税负转嫁与归宿的一般规律,税收负担,影响因素,度量,分类,定义,直 接 与 间 接,宏 观 与 微 观,名 义 与 实 际,宏 观 税 负 度 量,微 观 税 负 度 量,税 收 制 度 等,政 府 融 资 结 构,经 济 发 展 水 平,政 府 职 能 范 围,我国微观税负情况 企业与个人,A.企业的税收负担名义税负高实际税负低，不同企业税负不同。 B.城镇居民的税收负担名义税负高实际税负低，个人所得税的纳税人主要是工薪阶层，流转税的不公平。 C.农民税负问题,我国宏观税负考察,减税浪潮下的中国选择,宏
13、观税负与经济增长之间的变量关系是:宏观税负每增加一个百分点、经济增长率就下降036个百分点。,中国应顺应世界减税浪潮?,我国与发达国家、发展中国家税收负担比较（%）,不同国家的宏观税负比较,OECD国家税收占GDP的比重（）,发展中国家宏观税负（）,结 论,这说明，单纯就税收负担而言，并不能得出结论说，中国的税收负担高于其他国家平均水平，不论是对发达国家，还是对发展中国家，均是如此。,我国与发达国家、发展中国家非税负担比较（%）,2005年我国与发达国家、发展中国家不同形式政府收入负担比重比较,综上分析，我们认为，改革完善财税体制改革，应对当前的金融危机挑战，并且奠定我国经济长远发展的体制基础
14、，必须把改革政府收入格局作为一项关键举措。 而改革政府收入格局，必须实行清费正税的结构性改革思路，要采取切实措施将十年前就已明确提出的费改税的艰巨任务落到实处，比如社会保障、道路交通、环境污染以及城镇建设过程中的收费改革等。,二、税负转嫁,尽管你费尽心机，去征你想征的税，但商人们还是把他们自己承担的税收转嫁出去了。 约翰洛克,（一）税负转嫁的含义 税负转嫁：是指商品交换过程中，纳税人将应纳税款通过各种途径将税收负担转嫁给他人负担的一种经济现象。 税收归宿、纳税人、负税人？ 名义归宿 实际归宿,纳税人？负税人？,一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个
15、营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”,简要分析：纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是实际承担税收负担的单位和个人。在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人 。 鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。”这也可见税法宣传任重而道远。,（二）税负转嫁方式 1前转 2后转 3混转 4消转 5税收资本化,三、影响税收归宿的因素,1. 商品的供给和需求弹性 2. 征税商品的市场结构 3. 税收的具体形式 4. 征税覆盖的范围,四、税负转嫁的一般规律,1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。 2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。 3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄难以转嫁。 4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。 5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。,生产者实际得到的价格 Ps，消费者实际支付的价格Pb，单位税额T之间具有如下关系： Ps = PbT,局部均衡分析,
