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1、第二章 增值税法,第一节 征税范围及纳税义务人,一、征税范围 一般规定：在境内销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳务。 具体规定 征收增值税的特殊项目 视同销售行为 混合销售行为 ：非应税劳务 兼营非应税劳务行为 其他征免税规定,货物指有形动产，包括水、电、热力、气体在内；而土地、房屋和其他建筑物等不动产则不属于增值税的征税范围。,1.销售货物或进口货物,2.提供加工、修理修配劳务,加工是指受托加工货物，即委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 修理修配劳务指有偿提供的劳务，单位
2、或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配，不包括在内。,3.特殊项目,货物期货，在实物交割环节征收 银行销售金银的业务 典当业的死当物品销售业务 寄售业代委托人销售寄售物品的业务 集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 电力公司向发电企业收取的过网费,4.视同销售货物,(1)将货物交付他人代销； (2)销售代销货物； (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送给不在同一县(市)的其他机构用于销售； (4)将自产、委托加工的货物用于非应税项目； (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； (6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提
3、供给其他单位或个体经营者； (7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A某商店为服装厂代销儿童服装 B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某商场将外购的床单用于内部招待所,下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A. 某企业购买电脑无偿赠送给农村小学 B. 某超市将外购部分饮料分发本公司员工 C. 某企业将外购零部件用于本公司在建工程 D. 某公司将自产茶叶作为防暑降温物品用于员工福利,5.混合销售行为,所谓混合销售行为，是指一
4、项销售行为既涉及货物又涉及增值税的非应税劳务。,为了避免对同一项销售行为征收两种税，规定从事货物的生产、批发或零售，以及以从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，一并征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非应税劳务，不征收增值税(即一并征收营业税)。,6.兼营非应税劳务,增值税纳税人一方面从事应税货物销售或提供应税劳务，一方面又从事非应税劳务，称之为兼营。 兼营非应税劳务，要求分别核算货物(或应税劳务，下同)和非应税劳务的销售额，分别征收增值税和营业税。如果不分别核算或不能准确核算货物和非应税劳务销售额的，由国家税务机关所属征收机关
5、确定。,二、纳税人,1. 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 “在境内销售货物”是指货物的起运地或所在地在境内；“在境内提供劳务”是指所提供的劳务在境内。,所称个人，是指个体工商户和其他个人。 所称单位，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业，外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他非企业性单位。,企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。境外的单位或个人在境内销售货物或应税劳务，而又未在境内设有经营机构的，其应纳税款以境内代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣
6、缴义务人。,第二节 一般纳税人 和小规模纳税人的认定及管理,纳税人的分类 为了有利于简化征收，加强征收，参照国际上通行作法，现行增值税制度根据纳税人经营规模大小以及会计核算是否健全，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。,一、小规模纳税人的认定及管理,指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,小规模纳税人的界定标准：,(1 )从事货物生产或提供应税劳务的，以及从事货物生产或提供应税劳务为主(指这部分销售额超过其全部年应税销售额50的)，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征
7、增值税销售额在50万元(含50万元)以下的； (2)从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在80万元(含80万元)以下的； (3)年应征增值税销售额超过上述标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。,小规模纳税人的管理,简易征税办法 一般不使用增值税发票 增值税小规模纳税人征收管理办法 商业企业以外的其他小规模纳税人，会计核算健全，能提供准确计税资料的，经主管税务机关批准，可认定为一般纳税人。小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不能再转为小规模纳税人。,一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。 不得办理一般纳税人认定手续的纳
8、税人 特殊规定： 全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续；,二、一般纳税人的认定及管理,第三节 税率与征收率,基本税率：除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率为17% 低税率：13 粮食、食用植物油、鲜奶； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。 零税率：出口环节免税与退税,第三节 税率与征收率的确定,征收率 小规模纳税人实行按销售额和征收率计算的简易征税办法，其适用的征收率为3%。 纳税人销售自己使用过的物品的征税办法。 纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率
9、减半征收增值税。 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： 寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； 典当业销售死当物品； 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额的概念 销项税额的计算：当期销项税额=销售额税率 一般销售方式下的销售额 ：全部价款和价外费用 价外费用不包括四项费用,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务而向购买方收取的全都价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。,其中价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、
10、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,下列项目不包括在价外费用之内： (1) 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 (2)同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 (3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 (4)销售
11、货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,销售额是否含增值税 一般情况下，会明确指出销售额是否含增值税。在未明确的情况下，注意以下原则： （1）商场的“零售额”肯定含税。 （2）增值税专用发票中的“销售额”肯定不含税，普通发票的销售额肯定含税。 （3）“价外费用和逾期包装物押金”肯定含税。 （4）小规模纳税人的销售额肯定含税。,特殊销售方式下的销售额 采取折扣、折让方式销售 以旧换新方式销售货物 还本销售方式销售货物 采取以物易物方式销售 包装物押金是否计入销售额 销售已使用过的固定资产的税务处理 对视同销售货物行为的销售额的确定,视
12、同销售货物行为而无销售额的，由税务机关按下列顺序确定销售额：,按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格定； 按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）,含税销售额的换算 : 不含税销售额=含税销售额（1+税率）,进项税额的计算 准予从销项税额中抵扣的进项税额 购进免税农产品可抵扣税额价格13（扣除率） 支付运费可抵扣税额=运费7（扣除率） 不得从销项税额中抵扣的进项税额,2.不得从销项税额中抵扣的进项税额,(1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。 (2)非正常损失的购进货物及相关的
13、应税劳务。 (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 (4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 (5)上述各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 (6)一般纳税人兼营免税项目或者非应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的税务处理 (7)纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。,应纳税额的计算 计算应纳税额的时间限定 进项税额不足抵扣的处理 扣减发生期进项税额的规定 销货退回或折让的税务处理 向供货方取得返还收入的税务处理 一般纳税人注销时进项税额的的处理 金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理,某商场5月份，因质量问题，
14、顾客退回四月份零售的空调，退款0.585万元。与厂方联系,将此空调退回厂家,并提供了税务局开具的退货证明单,收回退货款及税金0.468万元。,解：冲当期销项税额=0.585(1+17%) 17%=0.085(万元) 冲当期进项税额=0.468 (1+17%) 17%=0.068(万元),某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17，2010年5月有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元； （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元； （3）将试制的一批
15、应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10，该新产品无同类产品市场销售价格； （4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值0.9万元； （5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票； （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利。 计算该企业2010年5月应缴纳的增值税税额。,（1）销售甲产品的销
16、项税额80+5.85（1+17）1714.45万元,（2）销售乙产品的销项税额29.25（1+17）174.25万元,（3）生产自用产品（组成计税价格）的销项税额20（1+10）173.74万元,（4）销售旧机动车的销项税额1.17 5 (1+4%) 4% 2 =0.1125万元,（5）购进货物的进项税额10.2+6710.62万元,（6）购进免税农产品的进项税额（3013+57）（120）3.4万元,该企业5月份应缴纳的增值税额14.45+4.25+3.74+0.112510.623.48.5325万元,例：某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押金。2011年12月啤酒销售额100万元，“其他应付款押金”余额为10万元，经查为2009年5月份收取的啤酒周转箱押金。该企业当月购进原材料60万元，发票注明进项税额10.2万元。试计算该企业当月应纳增值税税额。,解：
