继续教育长期股权投资课件

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1、长期股权投资,长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算方法的转换 长期股权投资的期末计价 长期股权投资的处置,会计科目的设置,主要涉及的科目如下： 1511 长期股权投资 1512 长期股权投资减值准备 6111 投资收益 长期股权投资采用权益法的，应分别以“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资的内容 1、对子公司的投资 (50%,控制，成本法) 2、对合营企业的投资； (共同控制) 3、对联营企业的投资； (重大影响) 4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不

2、能可靠计量的权益性投资。 (成本法),涉及的几个概念,1 、控制：是指1个企业能够决定另1个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力； 2 、企业合并：是将2个或2个以上单独的企业合并形成1个报告主体的交易或事项； 企业合并的方式： 1. 控股合并：A + B = A + B 2. 吸收合并：A + B = A 3. 新设合并：A + B = C,理解企业合并的关键：合并并非意味着必须有会计主体消灭，而是形成1个报告主体； （1） 同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的； （2）非同一控制下的企业合并：是

3、指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易； 除去同一控制下的企业合并，那其余的就是非同一控制下的企业合并；,3、共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。与联营企业等投资方式不同的特点在于，合营企业的合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。 合营企业：企业与其它对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业合营企业；,4 、重大影响：是指对1个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定；

4、解析1：投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响；,解析2：投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响- A： 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表； B：参与被投资单位的政策制定过程； C： 与被投资单位之间发生重要交易； D：向被投资单位派出管理人员； E： 向被投资单位提供关键技术资料； 联营企业：企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单

5、位为本企业的联营企业；,二、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益（依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目）。 审计、评估、律师费计入“管理费用”,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长

6、期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 手续费、佣金计入债券及其他债务的初始成本“利息调整”,甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2400万元。,例1：,借：长期股权投资 1200（=2000*60%） 资本公积资本溢价 100 贷：银行存款 1300 借：管理

7、费用 10 贷：银行存款 10,例2：,甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于207年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元，市价为6元。乙公司在207年3月1日所有者权益账面价值为2000万元，甲公司在207年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。,借：长期股权投资1200=（2000*60%） 资本公积股本溢价 180 盈余公积 100 利润分配未分配利润 20 贷：股本 1500,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益

8、性证券的公允价值作为长期股权投资的入账价值（即合并成本），作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益（营业外收支）；购买方为进行企业合并发生的各项相关费用，直接计入当期损益。,例3：,甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2011年3月1日以本公司的固定资产对乙公司投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元。乙公司2011年1月12日可辨认净资产公允价值为2000万元。投资当日该设备的公允价值为1250万元，则该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元，该成本与固定资产的账

9、面价值1050万元（1500-50-400）的差额200万元应作为营业外收入。会计处理如下： 借：长期股权投资 1250 累计折旧 400 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 1500 营业外收入处置非流动资产利得200,该长期股权投资的初始成本计量强调以公允价值入账. .支付现金的按实际支付的购买价款作为初始投资成本； 发行权益性证券的：按照发行权益性证券的公允价值；与权益性证券发行直接相关的手续费,佣金等费用,应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润.,三、非企业合并形成的长期股权投资,例：甲公司于2011年3月1日通过发行普通股股票800万股与乙公

10、司股东进行交换并取得乙公司有表决权的股份20%，对乙公司有重大影响。甲公司准备长期持有该股份。该股面值为每股1元，市价为每股3元，甲公司向证券承销机构支付相关费用20万元。,借：长期股权投资-投资成本 24000000 贷：股本 8000000 资本公积-股本溢价 16000000 借：资本公积-股本溢价 200000 贷：银行存款 200000,投资者投入的：合同约定价值（如果约定价值不公允，应采用公允价值）； 非货币性交换取得的：执行第号：非货币性资产交换，即原则上以换出资产公允价值计量； 债务重组方式取得的：执行第12号：债务重组，即以享有股份的公允价值计量。,第二节 长期股权投资的后续

11、计量,成本法 适用的范围 处理方法 权益法 适用的范围 处理方法,一、成本法,1、适用的范围 对子公司的长期股权投资：控制 控制：能够决定一个企业的财务和经营政策，而且能够据以从被投资企业经营活动中获利。 实施控制的，被投资单位就是子公司，投资企业要将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2、处理方法 （）初始投资：按照初始投资成本计价； （）追加或收回投资：调整长期股权投资成本； （）宣告分派利润或股利：确认当期投资收益。 投资收益的确认仅限于被投资单位接受投资以后产生的累积净利润的分配额，如

12、果获得的利润或现金股利超过了该数额，超过部分作为初始投资成本的收回（清算性股利）。,通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。,在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企

13、业按应得部分借记“应收股利”账户,“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：,“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例 “长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后

14、至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本 或： 长期股权投资”科目发生额=（应收股利的累积数-投资后应得净利的累积数）-投资企业已冲减的投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。,例1：2007年1月1日A公司投资B公司，占10%，3月5日B公司 宣告分配股利100万元。 A公司处理：借：应收股利 10 贷：长期股权投资投资成本 10 2007年B公司实现净利润200万元，2008年3月10日宣

15、告分配 股利（1）100万元；80万元；120万元（2）200万元；（3）220万元。 A公司处理： （1）借：应收股利 10 长期股权投资投资成本 10 贷：投资收益 20 借：应收股利 8 长期股权投资投资成本 10 贷：投资收益 18 借：应收股利 12 长期股权投资投资成本 8 贷：投资收益 20,（2） 借：应收股利 20 贷：投资收益 20 （3） 借：应收股利 22 贷：投资收益 20 长期股权投资投资成本 2,（二）权益法,1、适用的范围 对联营企业的长期股权投资：重大影响 对合营企业的长期股权投资：共同控制,2、处理方法 （1）投资时： 初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本；小于该份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），并调整长期股权投资成本。,（2）投资后： 被投资企业实现净损益：按享有的份额确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。,注意：在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行适当调整： ：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。 ：以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值