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1、第三章 应收及预付款项,第一节 应收票据,一、商业汇票概述 （一）含义 商业汇票是指在商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。,（二）种类,（三）计价 按票据面值计价 （四）票据到期值 不带息票据到期值就是面值；带息票据到期值是面值加票面利息。,签发日至到期日的时间间隔,1.按“天数”表示 从开票次日算到终日。,8月:31-5=26天，9月：14天，到期日9月14日。,2.按“月数”表示 以签发日数月后的对应日计算，不考虑月份大小。,例3,11月30日出票，3个月到期，求到期日。,3.计算带息票据利息和到期价
2、值 【例-1】华联公司2013年2月1日销售一批商品给新华公司，增值税发票上注明货款30000元，增值税额5100元。当日收到新华公司签发的4个月到期带息商业汇票一张，票面年利率为5%。 应收票面利息=351005%412=585（元） 到期应收价值=35100+585=35685（元）,【练习】5月12日华联公司销售一批商品，收到一张面值50000元，到期日8月10日，年利率6%的商业汇票一张。 应收票面利息=500006%90360=750（元） 到期应收价值=50000+750=50750（元）,二、不带息应收票据的核算 （一）账户设置 1.“应收票据” （1）用途：核算企业因销售商品或
3、产品、提供劳务等而收到、开出的商业汇票。 （2）账户性质：资产类,（3）账户结构,按购货单位设置明细账,注意,该账户只核算面值。,（二）账户对应关系,应收票据,应交税费-应交增值税（销）,主营业务收入,银行存款,应收账款,收到票据,到期收回面值,到期不能收回,【例3-2】华联公司2013年10月1日销售一批商品给新华公司，增值税发票上注明货款400000元，增值税额68000元。当日收到新华公司签发的4个月到期不带息商业汇票一张，面值468000元。 （1）收到票据 借：应收票据新华公司 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费-应交增值税（销项）68000,（2）到期收回票面价
4、值，存入银行 借：银行存款 468000 贷：应收票据新华公司 468000 （3）如果票据到期，新华无法偿还票款 借：应收账款新华公司 468000 贷：应收票据新华公司 468000,三、带息应收票据的核算 （一）取得票据,应收票据,主营业务收入,应交税费-应交增值税（销）,面值,（二）会计期末计提利息,应收利息,财务费用,利息冲减“财务费用”,注意,中期（6月30日）、年末计提利息。,（三）到期收回票面价值,银行存款,应收票据,已计提的利息,财务费用,到期值面值+利息,面值,应收利息,未计提的利息,（四）到期无法收回款项,应收账款,应收票据,面值,应收利息,已计提利息,财务费用,未计提的
5、利息,【例3-3】华联公司2013年10月1日销售一批商品给新华公司，增值税发票上注明货款400000元，增值税额68000元。当日收到新华公司签发的4个月到期带息商业汇票一张，面值468000元，票面年利率8%。 （1）收到票据 借：应收票据新华公司 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费-应交增值税（销项）68000,（2）年末计提票面利息 应收利息=4680008%312=9360（元） 借：应收利息 9360 贷：财务费用 9360 （3）票据到期，收回款项 借：银行存款 480480 贷：应收票据新华公司 468000 应收利息 9360 财务费用 3120,（468
6、000+4680008%412）,（4680008%112）,（4）票据到期，无法收回款项 借：应收账款 480480 贷：应收票据新华公司 468000 应收利息 9360 财务费用 3120,【练习1】2013年10月20日，阳光公司销售一批产品给欣荣公司，货款300000元，增值税51000元。货物发出后，阳光公司收到一张不带息120天到期的商业汇票，面值351000元。要求编制如下会计分录： （1）收到票据 （2）到期收回款项 （3）到期无法收回款项,【练习2】2013年10月1日，阳光公司销售一批产品给欣荣公司。货物发出后，阳光公司收到一张带息5个月到期的商业汇票，年利率6%，面值3
7、50000元。要求编制如下会计分录： （1）收到票据 （2）年末计提票面利息 （2）到期收回款项 （3）到期无法收回款项,【练习3】2013年10月20日，阳光公司销售一批产品给欣荣公司。货物发出后，阳光公司收到一张带息120天到期的商业汇票，年利率6%，面值40000元。要求编制如下会计分录： （1）收到票据 （2）年末计提票面利息 （2）到期收回款项 （3）到期无法收回款项,四、应收票据贴现的核算 （一）含义 贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人的一种融资行为。,（二）应收票据贴现的计算,票据期
8、限-已持有的期限,【例3-4】华联公司因急需资金，于8月8日将一张7月9日签发、120天到期、票面价值为50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。,票据持有天数30天（7月22天，8月8天） 贴现期=120-30=90天 贴现利息=5000010%90360=1250（元） 贴现所得=50000-1250=48750（元）,票据到期值=50000+500006%120360=51000 票据持有天数30天（7月22天，8月8天） 贴现期=120-30=90天 贴现利息=5100010%90360=1275（元） 贴现所得=51000-1275=49725（元）,应收票据,银行存
9、款,财务费用,面值,贴现所得,差额,（三）票据贴现账务处理,【例3-5】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。 要求：做有关会计分录。,4月20日票据贴现 到期值=10 000（1+3%126）=10 150 贴现息=10 1504.8%125 = 203 贴现值=10150-203 = 9 947 借：银行存款 9 947 财务费用 53 贷：应收票据 10 000,【例3-6】华联公司将一张180天到期，面值为20000元，年利率为8%的带息商业承兑汇票向银行申请贴现。该票据出票日是2013年6月
10、2日，申请贴现日是2013年8月31日，银行年贴现率为9%,6月30日计提利息=200008%28360=124.44 借：应收利息 124.44 贷：财务费用 124.44,票据到期值=20000+200008%180360=20800 票据持有天数90天（6月28天，7月31天,8月31天） 贴现期=180-90=90天 贴现利息=208009%90360=468（元） 贴现所得=20800-468=20332（元）,编制如下会计分录： 借：银行存款 20 332 贷：应收票据 20 000 应收利息 124.44 财务费用 207.56,五、应收票据贴现的转让 企业将持有的商业汇票背书转
11、让以取得所需物资时：,借：原材料 应交税费应交增值税（进项） 贷：应收票据（面值） 银行存款（差额）,【例3-7】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。,借：原材料 300000 应交税费应交增值税(进项) 51000 贷：应收票据 320000 银行存款 31000,第二节 应收账款,一、应收账款的计价 （一）含义 应收账款是指企业销售商品或提供劳务等，应向购货单位收取的款项。 应收账款入账金额包括价款、增
12、值税以及代垫的各项费用。在确认入账价值时应考虑有关折扣因素。,（二）商业折扣 1.含义 指销售方为了鼓励顾客多购商品、促进商品销售而给予买方的价格优惠，其在发票中已经扣除。 2.入账价值 按净价法反映，即按扣除商业折扣以后的实际金额确定入账价值。,（三）现金折扣 1.含义 是销售方为了鼓励顾客在规定的时间内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣一般用2/10、1/20、n/30形式来表示。,2.入账金额 按总价法反映，即将未减去现金折扣前的总金额确定。,注意,1.注意现金折扣是否考虑增值税。 2.购买方提早付款享受现金折扣时，支付的折扣金额计入“财务费用”。,（四）商业折让 1.含义 是指企业
13、因售出商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。,2.入账金额 （1）发生在确认收入之前，按扣除销售折让后的金额确认 （2）发生在确认收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入。如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。,二、应收账款的会计处理 【例3-7】华联公司2013年8月1日向红星公司销售一批商品，按照价目表上表明的价格计算，其售价金额为20 000元，增值税额3 400元。由于批量销售，宏发公司给予红星公司10%的商业折扣。 借：应收账款红星公司 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税
14、(销项税额)3 060,【例3-8】8月5日华联公司向红星公司销售一批商品，增值税发票上注明售价200 000元，增值税税额34 000元。公司为及早收回货款，在合同中约定给予购货方如下现金折扣条件：“2/10,1/20,n/30”。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 借：应收账款红星公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000,【例3-9】若红星公司在2013年8月12日付款。 借：银行存款 230 000 财务费用 4 000 贷：应收账款红星公司 234 000,【例3-10】若红星公司在2013年8月17日付款。 借：银行存款 23
15、2 000 财务费用 2 000 贷：应收账款红星公司 234 000,【例3-11】若红星公司在2013年8月27日付款。 借：银行存款 234 000 贷：应收账款红星公司 234 000,【练习】宏发公司2013年8月10日向信利公司销售产品一批，售价50 000元，增值税额8 500元，给予购货方10%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为“3/10,2/20,n/30”。已办妥托收手续，假设现金折扣的计算考虑增值税。8月27日，收到信利公司支付的款项并存入银行。 要求：编制相关会计分录。,2013年8月10日确认销售收入时： 借：应收账款信利公司 52 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税费应交增值税(销项税额) 7 650 12月27日收款时享受现金折扣1 053（52 6502%）元确认为财务费用，编制如下会计分录： 借：银行存款 51 597 财务费用 1 053 贷：应收账款红星公司 52 650,【例3-11】华联公司销售一批商品给得力公司，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，已确认收入款项未收。商品的成本为80 000元。 得力公司收到商品后发现质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。华联公司办妥了相关手续并开具了增值税专用发票(红字)。,1.销售实现
