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1、第五章,长期股权投资,主讲教师: 申平华,本章主要内容,第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 共同控制经营和共同控制资产,长期股权投资的核算范围 （一）对子公司投资(控制) （二）对合营企业投资（共同控制） （三）对联营企业投资（重大影响）,第一节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。,一、企业合并概述,企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1、以合并方式为基础对企业合并的分类,2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企
2、业合并的分类,（1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 （2）非同一控制下的企业合并 参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。,二、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。,借：长期股权投资 应收股利 （已经宣告未发放的现金股利） 贷：资产类科目 （按账面价值）
3、 资本公积股本（资本）溢价 或 借：长期股权投资 应收股利 资本公积股本溢价 盈余公积 （资本公积不够冲减时） 利润分配未分配利润 （资本公积不够冲减时） 贷：资产类科目,合并发生的各项直接费用， 发生时计入当期损益。,三、非同一控制下企业合并,基本原则 （1）购买方应当按照所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和作为长期股权投资的初始投资成本。为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当于发生时计入当期损益（管理费用） 。 （2）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。 （3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告
4、但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理 （4）多次交换交易，分步实现合并 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。,非同一控制下,支付对价的公允价值之和,长期股权投资的初始投资成本,发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目。,注意：非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况： （1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （2）合并对价为长期股权投资或金融资产的
5、，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 （3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （4）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。,例：公司于2015年3月31日以合并方式取得公司70的股权，取得该部分股权后能够控制公司的生产经营决策。为核实公司的资产价值，公司聘请专业资产评估机构对公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下（A和B合并前后不受同一方控制）,要求：分别下列情况作出A公司的投资会计分录 （一）合并前公司和公司为M公司的子公司 公司所有者
6、权益账面价值（1）12000万元；（2） 9000万元 （二）合并前公司和公司无任何关系,（一）合并前公司和公司为M公司的子公司-公司所有者权益账面价值12000万元下会计分录：,（一）合并前公司和公司为M公司的子公司-公司所有者权益账面价值9000万元（公司资本公积2000万元）下会计分录：,（一）合并前公司和公司为M公司的子公司-公司所有者权益账面价值9000万元（公司资本公积1000万元，盈余公积500万元）下会计分录：,四、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资,（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股
7、权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,以支付现金取得： 借：长期股权投资（买价+费用） 应收股利 贷：银行存款 （实付）,（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,发行权益性证券取得： 借：长期股权投资 （公允价） 应收股利 贷：股本或实收资本（面值） 资本公积股本溢价 支付佣金、手续费：（依次冲减） 借：资本公积股本溢价 盈余公
8、积 利润分配未分配利润 贷：银行存款,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,例：2014年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元，A公司的注册资本为5 000万元，B公司投资后持股比例为20%。 （1）假定合同约定的价值是公允的 借：长期股权投资C公司（成本）1 000 贷：实收资本B公司 1 000,（2）假定公允价值为1 200万元 借：长期股权投
9、资 1 200 贷：实收资本 1 000 资本公积 200 （3）假定公允价值为800万元 借：长期股权投资 800 资本公积 200 贷：实收资本 1 000,注意：,1.企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的以宣告但尚未领取的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。,【例题计算分析题】2015年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为76
10、00万元。不考虑其他相关税费。,会计分录：,【例题计算分析题】 2015年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。,会计分录：,一、长期股权投资核算范围,第二节 长期股权投资核算的后续计量,二、长期股权投资核算的成本法,成本法，是指投资按成本计价的方法，成本不变，投资的账面价值也不变 1、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，
11、否则不调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。,2.企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。 可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。,（1）取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资（投资成本） 贷：银行存款等 （2）投资后，分配股利： 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 （3）期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减
12、值准备,三、 长期股权投资核算的权益法,权益法核算的范围 1、对合营企业投资共同控制 2、对联营企业投资重大影响 长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。,权益法核算的运用,（一）投资成本的调整,初始 投资成本,投资时应享有 被投资单位 可辨认净资产 公允价值份额,不调整长期股权投资的初始投资成本；,权益法核算的运用,（一）投资成本的调整,初始 投资成本,投资时应享有 被投资单位 可辨认净资产 公允价值份额,差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资成本 贷： 营业外收入,讨论：,1、
13、A公司以2000万元取得B公司30的权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B 公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 2、 甲企业出资35万元购买乙公司的40%的股份，具有重大影响。购买日乙公司的净资产公允价值为100万元。,1、借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000,2、 借：长期股权投资 350000 贷：银行存款 350000 同时：借：长期股权投资 50000 贷：营业外收入 50000,（二）投资后，被投资单位所有者权益总额 的发生变动，应按享有或承担的部分调整 长期股权投资的账面价值,1、被投资单位净
14、损益原因导致所有者权益的变动,1）被投资单位实现净利润损或发生亏损,借：长期股权投资XX公司(损益调整) 贷：投资收益 （亏损为反分录）,注意：被投资单位实现净利润或发生亏损应考虑两种情况作调整,取得投资时被投资单位固定资产、无形资产 及存货的账面价值与公允价值不一致,调整 后净 利润,=,调整 前净 利润,按账面价值 计算的折旧 额和摊销额 及售出存货 的成本,-,按公允价值 计算的折旧 额和摊销额 及售出存货 的成本,+,主要调整：,固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 特殊情况 ：可以不调整，但需说明 （1）无法取得投资时的公允价值， （2）公允价值与账面价值的差额较小的， （3）其他原因
15、导致无法对被投资单位净损益进行调整的。,内部交易 （包括顺流交易和逆流交易）,调整 后净 利润,=,调整 前净 利润,本期未实现 内部交易 利润,+,本期已实现 前期未实现 内部交易 利润,-,注：顺流交易还是逆流交易产生的未实现 内部交易损失，不以考虑。,投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，应在合并财务报表中进行以下调整： 顺流交易调整分录: 借：营业收入（未实现的收入*持股比例） 贷：营业成本 投资收益（未实现的损益*持股比例） 逆流交易调整分录: 借：长期股权投资-损益调整 (内部交易未实现损益*持股比例) 贷：存货,应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺
16、流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。,2）投资后，被投资单位宣告分配现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资X公司（损益调整）,常见可供出售金融资产的公允价值的变动 借：长期股权投资X公司（其他综合收益） 贷：其他综合收益,2、被投资单位其他综合收益原因导致 所有者权益的变动额（即资本公积增减）,常见可供出售金融资产的公允价值的变动 借：长期股权投资X公司（其他权益变动） 贷：资本公积 其他,3、被投资单位除净损益和其他综合收益以外原 因导致所有者权益的变动额（即资本公积增减）,（三）超额亏损的确认,企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，
