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1、现金流量表的编制要求 如前所述，现金流量表应当按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。各报表项目的具体编制要求如下：经营活动产生的现金流量 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务所实际收到的现金，包括：本期销售商品（含销售商品产品、材料，下同）、提供劳务收到的现金，前期销售商品、提供劳务而本期收到的现金，本期预收的款项。需要说明的是，本期退回本期销售的商品和本期退回前期销售的商品所支付的现金应从本项目中扣除；随商品销售而收到的增值税销项税额和收回应收帐款、应收票据以及应收票据贴现中所收到的增值税销项税额，收回的代垫运杂费均不
2、属于本项目反映的内容，其中前者属于“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，后者属于“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。 “收回的租金”项目，反映企业实际收到现金的租金收入，包括：经营性租赁收到的租金，出租包装物收到的租金，融资租赁收到的租赁收益。需要说明的是，企业融资租赁收回的租赁设备本金不属于本项目反映的内容，而应属于投资活动中的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。 “收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，反映企业销售商品向企业收取的增值税销项税额以及出口商品而实际收到退回的增值税和其他增值税退回。 “收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，反映企业实际收到返还的除增值税
3、以外的其他税费，如收到的消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。 “收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如捐赠现金收入、罚款现金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。收到的其他与经营活动有关的现金项目中，如有价值较大的，应单列项目反映。 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务所实际支付的现金，包括：本期购入商品、接受劳务支付的现金，本期支付前期购入商品、接受劳务的未付货款，本期的预付款项，购买或接受小规模纳税人所销售商品或提供劳务而支付的增值税。需要说明的是，企业购买商品等支付的能够抵扣增值税销项税额
4、的进项税额不包括在本项目内，本期发生的购货退回收到的退货款应从本项目中扣除。 “经营租赁所支付的现金”项目，反映企业从其他单位经营租入资产所支付的现金，包括企业经营租入固定资产支付的租金，租入包装物支付的租金等。需要说明的是融资租赁支付的租金属于筹资活动中“融资租赁所支付的现金”项目。 “支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括：本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，为职工支付的养老保险、待业保险、补充养老保险、住房公积金等，支付给职工的困难补助等，支付给离退休人员的费用等。需要说明的是，支付给在建工程人员的工资等不包括在本项目中，而
5、应包括在投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。 “支付的增值税款”项目，反映企业购入商品等实际支付的能够抵扣增值税销项税额的进项税额，以及销售商品等实际支付的增值税，包括：购入材料、商品等实际支付的增值税进项税额，销售材料、商品所实际支付的增值税已纳税额。需要说明的是，企业购入固定资产支付的增值税，以及购入材料、商品支付的不能抵扣增值税销项税额的进项税额不包括在本项目中，前者属于投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，后者属于经营活动中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。“支付的所得税款”项目，反映企业实际支付的所得税款。需要
6、说明的是，企业本期实际收到的所得税退回不从本项目中扣除，而是反映在前述“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目。 11“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目，反映企业按规定支付的除增值税、所得税以外的税费，包括：本期发生并支付的税费，本期支付以前各期发生的税费，预交的税费，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税、营业税等。 12“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如捐赠现金支出、罚款现金支出、差旅费现金支出、业务招待费现金支出、保险费现金支出等，支付的其他与经营活动有关的现金项目中如有价值较大
7、的，应单列项目反映。在本项目中，支付的其他与经营活动有关的现金中既包括本期支付的本期应付部分，也包括本期支付的前期应付部分。 投资活动产生的现金流量 “收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回短期股权投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回除现金等价物以外的短期债权投资和长期债权投资的本金而收到的现金，不包括收回短期债权投资和长期债权投资的利息以及收回的非现金资产。 “分得股利或利润所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而收到的现金股利（不包括股票股利），以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润所收到的现金。在本项目中，分得股利所收到的现金既包括本期收到的本期应收股利和应收利
8、润，也包括本期收回的前期应收股利和应收利润。 “取得债券利息收入所收到的现金”项目，反映企业因债权性投资而收到的利息。不包括债权投资收回的本金，债券投资到期收回的本金在前述“收回投资所收到的现金”项目中反映。在本项目中，取对债券利息收入所收到的现金既包括本期收到的本期应收利息，也包括本期收到的前期应收利息。 “处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额。在本项目中，处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额如为负数，应在投资活动的现金流出中单列项目反映。 “收到的其他与投资活动有关
9、的现金”项目，反映企业除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金，如收回融资租赁设备本金。在本项目中，收到的其他与投资活动有关的现金既包括本期收回的本期应收部分，也包括本期收回的前期应收部分，还包括本期预收的部分。 编制现金流量表的要点 现金流量表是以现金收付实现制原则为基础编制的综合反映企业一定会计期间的现金流入、流出及其净流量的一种动态会计报表。现金流量表作为企业的正式会计报表，不仅是企业及时提供相关信息的需要，也是我国会计与国际会计准则接轨的客观要求。然而，从一年多的实践看，在具体理解和操作上，仍存在一些问题，影响了现金流量表编制的质量。笔者认为，正确编制现金流量表，应掌握以下几
10、个要点： 一、合理区分现金流量的类别 具体准则规定，企业的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。经营活动、投资活动和筹资活动按其概念进行划分时，有些交易或事项容易混淆。 首先，应根据不同企业的特点进行区分。如利息的收付对于金融企业来说，属于经营活动的现金流量；而对于工商企业，则属于筹资活动的现金流量，应将利息收入和股利收入划为投资活动，利息支出和股利支出划为筹资活动。 其次，对于具有多类现金流量特征的某些现金收支，所属类别需要根据特定经济事项进行分析，正确区分。如保险索赔，若属于固定资产损失的索赔，应作为投资活动；若属于流动资产的索赔，则应作为
11、经营活动。对一些无法分清的经济事项，如实缴所得税，由于很难区分其税基来源，通常列为经营活动的现金流量并遵循“一贯性”核算原则。 二、正确界定现金及现金等价物 现金流量表是以企业的现金及现金等价物为编制对象的，因此，能否正确界定现金及现金等价物直接关系到现金流量表提供信息的可靠程度。 具体准则中指出，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，它包括： 1、库存现金：与“现金”帐户期末余额的内容基本一致。 2、银行存款：它是指企业存在银行或其他金融机构随时可以用于支付的存款，即“银行存款”帐户的期末余额剔除其中不能随时用于支付的存款，如企业存入银行约定到期前不能随时支取的定期存款等。但要注意
12、的是那些提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，仍然包括在现金流量表的现金概念中。在我国，定期存款通常都能提前支取。 3、其他货币资金：是企业存在银行有特定用途的资金，或在途中尚未收到的资金。 同时，准则规定，现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，其中是否作为现金等价物的主要标志是购入日至到期日在3个月或更短时间内可转换为已知现金金额的投资。如企业购入上市公司的可流通股票，因其不具备易于转换为已知金额现金和价值变动风险小的条件，而不能视为等价物。 三、全面掌握现金流量表编制的方法 国际上通行的编制现金流量表的方法主要有两种：直接法与间接
13、法。这两种方法的区别在于如何计算经营活动的现金流量，而投资活动、筹资活动现金流量的计算方法是相同的。 采用直接法编制，是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，一般有两种方法：A、根据帐户资料直接分析填列。这种做法需要查阅全年的现金日记帐，并将个别项目的现金流量累计加总，工作量大，适用于一些现金收付业务较少的单位。B、根据报表及有关资料填列。从企业营业收入着手，通过逐项调整的方法。分别调整与经营活动有关项目的增减变化，计算出经营活动的现金流量。由于这种方法工作量较小，所以在实际工作中被广泛采用。 采用间接法编制，是通过查找净利润与现金净流量之间的差额因素，以本期净利润为
14、起点，调整不涉及现金流量的份额，从而计算经营活动的现金流量。 具体准则规定，必须采用直接法，提供按类别反映的现金流量信息，在表内反映；同时要求在附注中披露按间接法将净收益调整为经营活动现金流量的信息。 在具体编制方法上，具体准则指南列举了工作底稿法和T型帐户法，这就明确指出了采用直接法编制现金流量表时可供选择的两种具体方法。其优点是平时不需积累现金流量情况，期末根据资产负债表、损益表资料和相关经济业务的会计记录分析调节，编制现金流量调整分录，然后据以编制现金流量表；其缺点，一是期末工作量相当大，二是平时难以形成较直观的认识，对现金流量的事中控制不足。而就现金流量表的本质意义和实际应用而言，日常
15、的现金管理和现金流量的及时控制于管理者更具有实际意义。因此，笔者认为，可以在平时编制记帐凭证的同时、按经营活动、投资活动和筹资活动的分类，及时编制现金流量的调整分录，期末据以汇总，调节后编制现金流量表。这样，既减少期末工作量，避免差错，又可使最后形成的现金流量表信息有源可查，同时也加强了事中控制的力度，确保信息质量。 四、准确把握附注的列示 将净利润调节为经营活动现金流量时，应把握好以下几个问题： 1、调整“无形资产摊销”项目时，应考虑在实际业务中还存在递延资产等的摊销，因此应根据实际情况，将递延资产等的摊销加计“无形资产摊销”行次，同时在财务报告中予以说明。 2、调整“固定资产折旧”项目时，应根据“累计折旧”帐户的贷方发生额分析计算填列，应剔除出售、毁损固定资产的转销数，不能简单地以“累计折旧”帐户的期末余额减期初余额后的差额，或根据其贷方发生额合计数填列，应根据该帐户贷方发生额中的本期发生额即本期计提数填列。 3、调整“财务费用”项目时，不应将“财务费用”帐户的本期全部发生额进行镇列，而是只将属于投资活动、筹资活动的部分进行调整并将其加回到净利润中去。 4、调整“递
