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1、2011年度企业涉税检查重点及税务稽查应对策略 主讲人：肖太寿博士,授课目录,第一讲 企业所得税的检查重点及税务处理 第二讲 个人所得税涉税问题检查及税务处理 第三讲 增值税涉税问题检查及税务处理 第四讲 营业税涉税问题检查及税务处理,企业应对税务稽查的新理念：,1、未雨绸缪：重视企业平常账务的正确处理和税务管理； 2、重视从法律的角度对企业账务的会计和税务处理； 3、重视企业平常业务流程的涉税风险管理；,开篇语（一）：魏文王问扁鹊,文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？,扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。,文王再问：“那为什么你最出名呢？,开篇语（一）：魏文王问扁鹊,扁鹊答：我大哥治病
2、，是治病于病症发作之前。由于普通人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出。,开篇语（一）：魏文王问扁鹊,扁鹊答：我二哥治病，是治病于病症初起之时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。,开篇语（一）：魏文王问扁鹊,扁鹊答：而我扁鹊治病，是治病于病症严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针放血，在皮肤上敷药等大动作，所以以为我医术高明，名气因此响遍全国。,第一讲 企业所得税的检查重点及应对策略,一、应提未提折旧的检查及应对策略,（一）检查方法 主要检查过去年度应提未提折旧有没有在所属年度进行扣除？检查在年度申报表上的填写正确于否？ （二）税务处理或应对策略 财政部、国家税务总
3、局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税199679号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。,一、应提未提折旧的检查及应对策略,虽然该文件在企业所得税法实施后已经失效，但这与企业所得税法实施条例第九条的规定一致，即企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,一、应提未提折旧的检查及应对策略,依据税收征管法第五十一条的规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税
4、款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。,一、应提未提折旧的检查及应对策略,国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告（国家税务总局公告2009年第1号）第七条规定：“对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行
5、政法规有关国库管理的规定退还。”,案例分析,A工程公司2007年采购了两台施工机械，价值200万元，在2007-2009三年度没有计提折旧，设施工机械预计残值率为5%。请问2010年做汇算清缴时应如何处理？,案例分析,以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，以前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调整该年度的应纳税所得额，并通过“以前年度损益调整”等科目，对补缴年度作企业所得税纳税调整，适用的企业所得税率都为25%。涉及纳税申报表填列的事项，可以在2010年度纳税申报表主表第41行“以前年度多缴的所得税额在本年递减额”项下填写申报，也可以向主管税务机关申请退税。,案例分析,A公司前3年度涉及企业
6、所得税金额为200（15%）31025%51.87（万元）。可以抵缴以后年度应纳税款或向主管税务机关申报退税。,补充：因企业员工非法挪用单位资金造成损失（该员工被判刑）的检查及税务处理,（一）检查方法 主要检查因企业员工非法挪用单位资金造成损失（该员工被判刑） 没有按照一定的法律程序在税前进行了扣除。 （二）税务处理 国家税务总局关于印发的通知（国税发200988号）第十四条规定：“企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：,补充：因企业员工非法挪用单位资金造成损失（该员工被判刑）的检查及税务处理,（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日
7、的记录）； （二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件； （三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明； （四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。” 该企业发生的因内部职工挪用资金所造成的损失，符合以上政策规定，并能够提供上述证据资料的，按照国税发200988号文规定的程序在企业所得税前扣除。,二、企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略,（一）检查重点 1、检查企业整体资产转让是否缴纳了增值税。 2、检查企业产权转让行为中是否多缴纳了增值税。 3、检查是否把企业整体资产转让等同于企业产权转让。,二、企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略,（二）
8、税务应对策略 1、国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复（国税函2009585号）规定：纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，不属于国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420号）规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税,补充：企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略,（二）税务应对策略 2、国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420号）规定：根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值
9、税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。,二、企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略,（二）税务应对策略 “整体转让企业资产、债权、债务及劳动力”只是“转让企业全部产权”的表现形式，而且仅仅是其中的一种表现形式。当企业的投资者转让企业全部产权，但被转让企业可以不注销，这一形式实际上属于财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）所称的股权收购。,二、企业整体资产转让与企业产权转让
10、的纳税检查与应对策略,（二）税务应对策略 比如，A企业将其持有的B企业100%的股权全部转让给C企业， B企业不注销。此时，B企业由原先A企业的全资子公司变为C企业的全资子公司。在股权收购中，由于被收购企业只是股东发生了变更，企业资产所有权并未发生转移，自然不会涉及到增值税问题。,二、企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略,（二）税务应对策略 当企业的投资者转让企业全部产权，被转让企业注销，此时，被转让企业的资产、债权、债务及劳动力必然要转移到受让方。这一形式实际上属于财税200959号所说的吸收合并。因此，国税函2002420号文所指的“转让企业全部产权不征收增值税”实际指的就是
11、在企业吸收合并中，涉及到被合并企业的应税货物所有权的转移，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。,二、企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略,（二）税务应对策略 而国税函2009585号文所述的纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，实质上属于财税200959号文所称的资产收购，即一家企业将其实质经营性资产转让给另一家企业，但转让企业并不注销。此时，转让企业在资产转让后会转变经营范围，或从原先从事实体经营的企业转变为专业投资公司，或者转让企业也可在整体资产转让后，将获取的对价直接分配给投资者后注销。,案例分析,1、A 企业持有
12、B企业100%的股权。2010年5月，A企业和C企业签订了一份吸收合并企业协议，协议约定，A企业将其持有B企业的全部产权转让给C企业后，B企业注销。B企业全部资产、债权、债务和劳动力转移到C企业。 这一行为应适用国税函2002420号文的规定，不征收增值税。,案例分析,2、B企业将其全部资产、债权、债务转让给C企业，以换取C企业股权和非股权支付，B企业并不注销。 这一行为实际属于整体资产转让，根据国税函2009585号文的规定，B企业在资产转让中，涉及应税货物所有权的转移，应照章征收增值税。,案例分析,3、A 企业持有B企业100%的股权。2010年5月，A企业和C企业签订了一份吸收合并企业协
13、议，协议约定，A企业将其持有B企业的全部产权转让给C企业后，B企业注销。但合并协议中约定，部分资产、债权、债务、劳动力由A企业承担，其他资产、债权、债务和劳动力全部转移到C企业。,案例分析,根据协议的约定，B企业部分资产、债权、债务和劳动力由A企业承担，实际上属于资产收购行为，涉及到B企业应税货物所有权转移到A企业的，应照章征收增值税。其他资产、债权、债务和劳动力转移到C企业的，属于吸收合并，不征收增值税。,案例分析,4、B企业将其全部资产、债权、债务和劳动力转让给C企业，以换取C企业股权和非股权支付。B企业在取得C企业的股权和非股权支付后，按约定向股东进行分配并注销。,案例分析,无论B企业是
14、否注销，这一行为都属于B企业转让资产的行为，应照章征收增值税。因为，这一转让的主体就是拥有应税货物所有权的企业，且转让客体是应税货物，完全符合增值税的征税要件。即使在企业注销的过程中，涉及到企业变卖应税货物获取现金、偿还债务或直接用应税货物向投资者分配，都应照章征收增值税。,三、弥补以前年度亏损的检查及因对策略,（一）检查重点 1、检查符合条件的可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异（会计处理上视同可抵扣暂时性差异）是否确认为递延所得税资产 。,三、弥补以前年度亏损的检查及因对策略,（一）检查重点 2、检查很可能获得用来可抵扣亏损和税款抵减的递延所得税资产的数额是否超过未来的应纳税所得额。 3、
15、在资产负债表日，企业是否对递延所得税资产的账面价值进行了复核。如果未来期间可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益时，检查企业是否减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，检查企业减记的递延所得税资产金额是否进行了转回。,三、弥补以前年度亏损的检查及因对策略,（一）应对策略 企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业会计准则第18号所得税规定，可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。,三、弥补以前年度亏
16、损的检查及因对策略,（一）应对策略 递延所得税资产的数额，应当以很可能获得用来可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限。在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。,案例分析,某公司2007年度应纳税所得额为-500万元，此前年度无待弥补的亏损，适用企业所得税税率为33%。该公司判断在未来弥补期间能够获得足够的应纳税所得额，用以抵扣递延所得税资产的利益。,案例分析,1、2007年末，应确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 1650000（500000033%） 贷：所得税费用 1650000,案例分析,2、（1）国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知（国税发2008635号）规定，按月（季）度据实预缴所得税的预缴期可以
