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1、第一节 持有至到期投资 一、界定与说明 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产 投资持有至到期: 持有该金融资产的期限不确定。 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定
2、期限 的金融资产投资持有至到期： 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,票面利率市场利率 溢价 票面利率=市场利率 平价 票面利率市场利率 折价,持有至到期投资利息调整的原因,二、持有至到期投资的核算 （一）科目设置,（二）取得投资的账务处理 借：持有至到期投资成本 （持有至到期投资利息调整） 应收利息 贷：银行存款等 （持有至到期投资利息调整）,该投资的面值,支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息,实际支
3、付的金额,借贷方的差额（溢价）,借贷方的差额（折价）,（三）有关利息的说明 1.利息收入与应计利息的计算： 应收利息（应计利息）=票面面值票面利率 利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本实际利率 利息调整=应收（计）利息利息收入（投资收益）,2.实际利率的确定 插入法 持有至到期投资的成本 =到其投资的债券面值的现值+所收的应计利息的现值,例：2001年1月1日企业购买债券，实际支付的价款为1186680元（其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由债券购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一
4、次还本。 1106680=1000000（在实际利率下的）复利现值系数 80000（在实际利率下的）年金现值系数 假设利率取4%： 100万0.85488万3.63=11454001106680 假设利率为5%： 100万0.8227+8万3.5460=11063801106680 实际利率=4.992%,持有至到期债权投资利息调整表,3.未减值投资持有期间的利息的会计处理,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销折价）,借贷方的差额（摊销溢价）,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销折价）,借贷方的差额（摊销溢价）,4.收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期
5、但尚未支付的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 5.收到持有至到期投资按合同支付的利息 借：银行存款 贷：应收利息（或者持有至到期投资应计利息）,例：续前例 （1）2001年1月1日购买债券 （2）2001年12月31日确认利息收入 （3）按期收回利息时,借：持有至到期投资成本 1 000 000 利息调整 106 680 应收利息 80 000 贷：银行存款 1 186 680,借：应收利息 80 000 贷：投资收益 55 245 持有至到期投资利息调整 24 755,借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000,（4）2002年12月31日确认利息收入 （5）按期收回利息时,
6、借：应收利息 80 000 贷：投资收益 54 010 持有至到期投资利息调整 25 990,借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000,（6）2003年12月31日确认利息收入 （7）按期收回利息时,借：应收利息 80 000 贷：投资收益 52 712 持有至到期投资利息调整 27 288,借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000,（8）2004年12月31日确认利息收入 （9）按期收回本息时,借：应收利息 80 000 贷：投资收益 51 353 持有至到期投资利息调整 28 647,借：银行存款 1 080 000 贷：应收利息 80 000 持有至到期投资成
7、本 1 000 000,例：2001年3月1日企业购买到期一次还本付息的债券， 以银行存款实际支付的价款为1106680元，债券面值为100万 元，票面利率为8%，剩余期限为3年10个月。 1106680 =（1000000+800004）复利现值系数 （1i122） =1320000复利现值系数（1i122） 假设利率取4%： 132万0.8548（14%122）=11358581106680 假设利率为5%： 132万0.8227（15%122）=10950141106680 运用差值法，得到实际利率 i=4.714%,持有至到期债权投资利息调整表,（1）2001年1月1日购买债券 （2）
8、2001年12月31日确认利息收入,借：持有至到期投资成本 1 000 000 利息调整 106 680 贷：银行存款 1 106 680,借：持有至到期投资应计利息 80 000 贷：投资收益 43 474 持有至到期投资利息调整 36 526,（3）2002年12月31日确认利息收入 （4）2003年12月31日确认利息收入,借：持有至到期投资应计利息 80 000 贷：投资收益 54 218 持有至到期投资利息调整 25 782,借：持有至到期投资应计利息 80 000 贷：投资收益 56 774 持有至到期投资利息调整 23 226,（5）2004年12月31日确认利息收入 （6）到期
9、收回本息,借：持有至到期投资应计利息 80 000 贷：投资收益 58 854 持有至到期投资利息调整 21 146,借：银行存款 1 320 000 贷：持有至到期投资成本 1 000 000 应计利息 320 000,（四）持有至到期投资发生减值的处理 1.金融资产发生减值的客观证据 （1）发行方或债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； （4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；,（6）无法辨认一
10、组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； （9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。,2.减值判断的标准 账面价值预计未来现金流量的现值 3.计提减值的会计处理 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准
11、备 4.今后，持有至到期投资价值得以恢复的会计处理 借：持有至到期投资减值准备（金额不能超过原来计提的数额） 贷：资产减值损失,5.持有至到期投资发生减值后，利息的处理 企业应于资产负债表日按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“投资收益”科目。 同时，将按票面面值和票面利率计算确定的应收利息金 额进行表外登记。,收回已减值的持有至到期投资时，实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，按应转销相关损失准备余额，借记“持有 至到期投资减值准备”科目，按持有至到期投资的余额，贷记 “持有至到期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科
12、目。,例：续前例，至02年12月31日企业确认利息收入之后， 对该资产进行减值测试，发现其减值20万元。03年12月进行 减值测试发现价值恢复2万元。04年12月31日进行减值测试， 发现其账面价值没有变化。05年1月3日收回本息。 （1）02年12月31日计提减值准备 （2）03年12月31日，只确认利息收入 企业计提减值准备,借：资产减值损失 200000 贷：持有至到期投资减值准备 200000,借：持有至到期投资减值准备 56774 贷：投资收益 56774,借：持有至到期投资减值准备 20000 贷：资产减值损失 20000,（3）04年12月31日，只确认利息收入 （4）05年1月
13、3日收回本息,借：持有至到期投资减值准备58854 贷：投资收益 58854,借：银行存款 1320000 持有至到期投资减值准备 64372 贷：持有至到期投资成本 1 000 000 利息调整 44 372 应计利息 160 000 投资收益 180 000,20000056774 20000 58854,10668036526 25782,800002,实际收到的金额,借贷方的差额,（五）出售持有至到期投资,借：银行存款 持有至到期投资减值准备 （投资收益） 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 （投资收益）,实际收到的金额,持有至到期投资账面余额,已计提的减值准备,借贷方的差额,
14、借贷方的差额,（六）持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其 公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目 （成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其 他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 （资本公积其他资本公积） 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 （资本公积其他资本公积）,例：2007年12月31日，由于A公司信用状况恶化，甲公 司打算不再将原准备持有至到期日的A公司的债券持有至到期 日，并决定将其重新分类为可供出售金融资产，并在200
