《会计学原理》第六章课件解读

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1、第三编 会计核算程序,第六章 会计凭证,第一节 会计凭证的意义和种类,一、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 会计凭证都必须认真填制，同时还得经过财会部门严格审核。只有审核无误的会计凭证才能作为经济业务发生或完成的证明，才能作为登记账簿的依据。,二、会计凭证的作用 1会计凭证能够反映经济业务的发生和完成情况 2会计凭证可以为登记账簿提供依据 3会计凭证有利于明确经济责任 4会计凭证有利于发挥会计的监督作用,三、会计凭证的种类 经济业务的纷繁复杂决定了会计凭证是多种多样的。为了正确地使用和填制会计凭证，必须对会计凭证进行分类。会计凭证按照编制的程

2、序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 1原始凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况并明确经济责任的一种原始凭据。,2记账凭证 记账凭证是财会部门根据审核无误的原始凭证进行归类、整理，记载经济业务简要内容，确定会计分录的会计凭证。记账凭证是登记会计账簿的直接依据。,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的内容 原始凭证是在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据。,作为反映经济业务事项已经发生或完成并承担明确经济责任的书面文件，无论是哪一种原始凭证，都应当具备

3、以下基本内容： （1）原始凭证的名称，如发货票、入库单； （2）原始凭证的填制日期和编号，一般应当是经济业务事项发生或完成的日期；,（3）接受原始凭证单位名称或个人姓名； （4）经济业务事项的内容摘要； （5）经济业务事项的数量、单价和金额； （6）填制原始凭证的单位名称； （7）有关经办人员的签名或盖章。,在实际工作中，各单位根据会计核算和管理的需要，可自行设计印制适合本单位需要的各种原始凭证。但是对于在一个地区范围内经常发生大量同类经济业务，应由各主管部门统一设计印制原始凭证。,二、原始凭证的分类 经济业务导致原始凭证的品种繁多，为了更好地认识和利用原始凭证，必须按照一定标准对原始凭证进行

4、分类。按照不同的分类标准，可以划分为不同的种类。 1按其来源不同分类 原始凭证按其来源不同分类，分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。 外来原始凭证是在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。 其格式如表6-1所示。,表6-1 专用发票 发票联 （2013） 付款单位： 支票号：,收款单位（盖章） 开票人 年 月 日,自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成项经济业务时所填制的原始凭证。如“收料单”、“领料单”、“销货发票”、“产品入库单”、“工资结算表”等。其格式分别如表6-2、6-3所示。,表6-2 领料单 领料部门： 凭证编号： 用途： 年 月

5、 日 收料仓库：,记账 发料 审批 领料,表6-3 产品入库单 凭证编号： 交库单位： 年 月 日 收料仓库：,2按填制方法分类 原始凭证按其填制方法分类，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证三种。 一次凭证是指一次填制完成的原始凭证。它反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务的内容。 累计凭证，是指在一张凭证上连续登记一定时期内不断重复发生的若干同类经济业务，直到期末才能填制完毕的原始凭证。累计凭证可以连续登记相同性质的经济业务，随时计算出累计数及结余数，期末按实际发生额记账。它的特点是一张凭证，多次使用。如“费用限额卡”、“限额领料单”等。“限额领料单”的格式如表6-4所示。,表6-4

6、限额领料单 领料部门： 发料仓库： 用途： 年 月 日 编号：,供应部门负责人： 生产部门负责人： 仓库管理员：,汇总凭证，也叫原始凭证汇总表，是根据许多同类经济业务的原始凭证或会计核算资料定期加以汇总而重新编制的原始凭证。它的特点在于将已存在的多张凭证汇总为一张凭证。如“发出材料汇总表”、“差旅费报销单”等。汇总凭证既可以提供经营管理所需要的总量指标，又可以大大简化核算手续。“发出材料汇总表”的格式如表6-5所示。,表6-5,财会负责人： 复核： 制表：,3按用途分类 原始凭证按其用途不同分类，可以分为通知凭证、执行凭证和计算凭证三种。 4按其格式分类 原始凭证按其格式不同分类，可以分为通用

7、凭证和专用凭证两种。通用凭证是指全国或某一地区、某一部门统一格式的原始凭证。如由银行统一印制的结算凭证、税务部门统一印制的发票等。专用凭证是指一些单位具有特定内容、格式和专门用途的原始凭证。如高速公路通过费收据、养路费缴款单等。 原始凭证分类归纳如图6-1所示。,计算凭证,三、原始凭证的填制 填制原始凭证，要由填制人员将各项原始凭证要素按规定方法填写齐全，办妥签章手续，明确经济责任。 由于各种凭证的内容和格式千差万别，因此，原始凭证的具体填制方法也不同。一般来说，自制原始凭证通常有三种形式。一是根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填列，如根据实际领用的材料品名和数量填制领料单等；二是根据账簿

8、记录对某项经济业务进行加工整理填列。 三是根据若干张反映同类业务的原始凭证定期汇总填列，如发出材料汇总表。,为了保证原始凭证能清晰地反映各项经济业务的真实情况，原始凭证的填制必须符合以下要求： 1记录要真实 2内容要完整 3手续要完备 4填制要及时 5编号要连续 6书写要规范,四、原始凭证的审核 原始凭证的审核，从以下两方面进行： 1审查原始凭证所反映经济业务的合理性、合法性和真实性 这种审查是以有关政策、法规、制度和计划合同等为依据，审查凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪现象，有无不讲经济效益、违反计划和标准的要求，等等。对于不合理、不合法及不真

9、实的原始凭证，财会人员应拒绝受理。如发现伪造或涂改凭证弄虚作假、虚报冒领等不法行为，除拒绝办理外，还应立即报告有关部门，提请严肃处理。,2审核原始凭证的填制是否符合规定的要求 首先审查所用的凭证格式是否符合规定，凭证的要素是否齐全，是否有经办单位和经办人员签章；其次审查凭证上的数字是否完整，大、小写是否一致；最后审查凭证上数字和文字是否有涂改、污损等不符合规定之处。如果通过审查发现凭证不符合上述要求，那么凭证本身就失去作为记账依据的资格，会计部门应把那些不符合规定的凭证退还给原编制凭证的单位或个人，要求重新补办手续。,第三节 记账凭证的填制和审核,一、记账凭证的内容 记账凭证必须具备以下内容：

10、 （1）记账凭证的名称。 （2）填制凭证的日期、凭证编号。 （3）经济业务的内容摘要。,（4）经济业务应记入账户的名称、记账方向和金额。 （5）所附原始凭证的张数和其他附件资料。 （6）会计主管、记账、复核、出纳、制单等有关人员签名或盖章。,二、记账凭证的种类 由于会计凭证记录和反映的经济业务多种多样，因此，记账凭证也是多种多样的。记账凭证按不同的标志，可以分为不同的种类。 1按其反映的经济内容分类 （1）收款凭证。 收款凭证是指专门用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证，收款凭证是出纳人员收讫款项的依据，也是登记总账、现金日记账和银行存款日记账以及有关明细账的依据，一般按现金和银行存款分别

11、编制。 收款凭证格式如表6-6。,表6-6 收款凭证 借方科目 年 月 日 收字第 号,会计主管 记账 稽核 制单 出纳,（2）付款凭证。 付款凭证是指专门用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证是出纳人员支付款项的依据，也是登记总账、现金日记账和银行存款日记账以及有关明细账的依据，一般按现金和银行存款分别编制。 付款凭证格式与收款凭证类似，只需将借贷方科目位置对调，这里不做赘述。 （3)转账凭证。 转账凭证是指专门用于记录不涉及现金和银行存款收付款业务的会计凭证。它是登记总账和有关明细账的依据。转账凭证格式如表6-7。,表6-7 转账凭证 年 月 日 转字第 号,会计主管 记账 稽

12、核 制单,收款凭证、付款凭证和转账凭证分别用以记录现金、银行存款收款业务、付款业务和转账业务（与现金、银行存款收支无关的业务），为了便于识别，各种凭证印制成不同的颜色。在会计实务中，对于现金和银行存款之间的收付款业务，为了避免记账重复，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 2按其填制方式分类 记账凭证按其填制方式不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证两种。 （1）单式记账凭证。 单式记账凭证是在每张凭证上只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。,表6-8 借项记账凭证 对应科目 年 月 日 记字第 号,会计主管 记账 出纳 审核 制单,贷项记账凭证 对应科目 年 月 日 记字

13、第 号,会计主管 记账 出纳 审核 制单,（2）复式记账凭证。 复式记账凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张凭证中反映的一种记账凭证。即一张记账凭证上登记一项经济业务所涉及的两个或者两个以上的会计科目，既有“借方”，又有“贷方”。 3按汇总方法分类 记账凭证按汇总方法不同，可分为分类汇总凭证和全部汇总凭证两种。,（1）分类汇总凭证。 它是指定期按现金、银行存款及转账业务进行分类汇总，也可以按科目进行汇总。 （2）全部汇总凭证。 它是指将单位一定时期内编制的会计分录，全部汇总在一张记账凭证上。将一定时期的所有记账凭证按相同会计科目的借方和贷方分别汇总，编制记账凭证

14、汇总表（或称科目汇总表）。,表6-10 记账凭证 年 月 日 凭证编号,收款凭证、付款凭证和转账凭证，称为专用记账凭证。实际工作中，货币资金的管理是财会人员的一项重要工作。为了单独反映货币资金收付情况，在货币资金收付业务量较多的单位，往往对货币资金的收付业务编制专用的收、付款凭证。有些经济业务简单或收、付款业务不多的单位，可以使用一种通用格式的记账凭证。这种通用记账凭证既可用于收、付款业务，又可用于转账业务，所以称为通用记账凭证。通用记账凭证的格式如表6-10。,三、记账凭证的填制 1记账凭证的填制要求 填制记账凭证是一项重要的会计工作，为了便于登记账簿，保证账簿记录的正确性，填制记账凭证应符

15、合以下要求： （1）依据真实。（2）内容完整。（3）分类正确。 （4）日期正确。（5）连续编号。（6）简明扼要。 （7）分录正确。（8）空行注销。（9）填错更改。,2记账凭证的填制方法 （1）单式记账凭证的填制。 单式记账凭证，就是在一张凭证上只填列一个会计科目。一项经济业务的会计分录涉及几个会计科目，就填几张记账凭证。为了保持会计科目间的对应关系，便于核对，在填制一个会计分录时编一个总号，再按凭证张数编几个分号，如第4笔经济业务涉及三个会计科目，编号则为4 1/3，4 2/3 ，4 3/3。 单式记账凭证中，填列借方账户名称的称为借项记账凭证，填列贷方账户名称的称为贷项记账凭证。为了便于区别，两者常用不同的颜色印制。,（2）复式记账凭证的填制。 复式记账凭证就是在一张记载了一笔完整的经济业务所涉及的全部会计科目的凭证。为了清晰地反映经济业务的来龙去脉，不应将不同的经济业务合并填制。 收款凭证的填制 收款凭证是根据审核无误的现金和银行存款收款业务的原始凭证编制的,付款凭证的填制 付款凭证是根据审核无误的现金和银行付款业务的原始凭证编制的。 转账凭证的填制 转账凭证是根据审核无误的不涉及现金和银行