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1、第三章,税收法律制度,税收,国家为了满足社会公共需要，实现国家职能，凭借公共（政治）权 力，按照法宝的标准和程序，强制地、无偿地参与社会产品分配而取 得财政收入的一种方式。 内涵：1、国家征税的目的；2、国家征税是凭借公共（政治）权力， 3、税收是国家筹集财政收入的主要方式；4、税收必须借助法律形式进 行。 税收的作用：1、税收是国家组织财政收入的主要形式；2、税收是国 家调控经济运行的重要手段；3、税收具有维护国家政权的作用；4、税 收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。 税收的特征：强制性、无偿性、固定性。 税收的分类： 按对象分类可分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税。 按征收
2、管理分工体系分为工商税、关税。 按征收权限和收入支配权限分为中央税、地方税、中央地方共享税。 按计税标准不同分类从价税、从量税、复合税。,税法,是指有权的国家机关制定有的有关调整税收分配过程中形成的权利义 务关系的法律规范总和。 税法的主体：国家最高权力机关、（全国人民代表大会及其常务委员 会）、地方立法。 税收与税法的关系： 1、税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容； 2、税收反映经济利益关系，税法则反映权利与义务关系； 3、相互依赖，不可分割。 税法的分类： 按税法的功能作用不同，可分为税收实体法、税收程序法。 按主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外 国税
3、法。 按法律级次划分，可分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章、税收规 范性文件。,税法的构成要素,征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、 纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任。 主要税种：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税。 增值税 是对我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位 和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一 种流转税。 1994年1月1日在我国实行的增值税采用规范化的购进扣税法、实行 凭票扣税的制度。 增值税的分类：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。 2009年1月1日超全面实行消费型增值税。,增值
4、税一般纳税人,增值税纳税人是指有增值税应税行为的单位和个人。 增值税纳税人按规模大小、会计核算是否健全分为一般纳税人、小规 模纳税人。 一般纳税人的认定标准： 1、年应税销售超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位即：工业 性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额不低于 50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额不低于80万元。 2、会计核算健全，年应税销售额不低于30万元的工业小规模企业。 3、总机构为一般纳税人的工业性分支机构。 4、新开业的符合一般纳税人条件的企业。 5、已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年月底前申请变成一般纳税人。 6、个体经营者符
5、合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为 一般纳税人。,增值税税率,分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。 一般纳税人按13%计征增值税的有：1、粮食、食用植物油；2、自来 水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤 炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、 国务院规定的其他货物。 增值税应纳税额：增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额：销项税额=销售额税率 销售额：为纳税人销货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外 费用。 价外费用：向购货方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金、包装费、包装
6、物租金、储备费、优质费、运输装卸费、 代收款项、代垫款项。,哪些是不属于价外费用的？1-5,进项税额：纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。 哪些项目是准予从销项税额中抵扣进项税额的？ 1、纳税人购进货物或应税劳务，从销货方取得的增值税专用发票上 注明的增值税税额。 自2003年3月1日起一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票，必须自 专用发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不能抵扣进项税额。 2、从海关取得完税凭证上注明增值税额。（只允许取得专用缴款书 原件的单位抵扣）。 3、购买农业生产者销售的农产品，准予按照买价和13%的扣除率， 计算抵扣进项税额。 4、外购货物和销售货物
7、所支付的运费，依据合法的运费结算单据， 按7%的扣除率计算进项税额并准予抵扣。（除不准抵扣进项税额的外购 固定资产、免税货物外）。 纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进 项税额中冲减。,增值税小规模纳税人,是指年应税销售额在财政部规定的标准以下，会计核算不健全，不能 按规定报送有关税务资料的企业和企业性单位，个人、非企业性单位和 不经常发生增值税应税行为的企业。 小规模纳税人与一般纳税人民在征税和管理上的区别： 1、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发 票；2、小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增值税专用发票 抵扣税款；3、小规模纳税人应纳税额
8、采用简易征收办法计算。 自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。 增值税征收管理 （纳税义务的发生时间、纳税期限、纳税地点、纳 税申报办法）。 1、纳税义务发生的时间 1-8。 2、纳税期限（分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月） 纳税人以1个月为一期纳税的自期满之日起15日内申报纳税，以1日、3日、5 日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。 3、纳税地点。,消费税,是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征 收的一种流转税。 计税方法：从量定额、从价定额、复合计税。 从量定额：（
9、黄酒、啤酒、成品油） 应交消费税=应税消费品数量单位税额（或定额税率） 从价定额：应交消费税额=应税消费品的销售额适用税率（比例税率） 复合计税：（卷烟、粮食白酒、薯类白酒） 应交消费税额=应税消费品数量单位税额（定额税率）+应税消费品销售额适用税率（比例税率） 税目与税率： 共有14个税目：烟、酒、化妆品、首饰玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油。 税率：从价比例税率、从量定额税率、复合计税。,消费税应纳税额,销售额的确认：销售额=应税消费品不含税销售额+不含税价外收费销销售量的确认：1、销售的应税消费品，为应税消费品的销
10、售数量；2、 自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送数量；3、委托加工的应税 消费品，为纳税人收回的应税消费品的数量；4、进口的应税消费品，为 海关核定的征税数量。 应税消费品已纳税款扣除 哪些是准予扣除的外购已税消费品已纳税额的应税消费品？1-11 其计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品适用的税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品气买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存应税消费品的买价 消费税征收管理 1、纳税义务发生时间 1-4 2、纳税期限 3、纳税地点 1-4,营业税,是指我国境内提供营业税暂
11、行条例规定的应税劳务、转让无形资 产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 营业税纳税人 单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供职务内的劳务时， 不得营业税的纳税人。 营业税的税目、税率 共9个科目：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不支产。 税率：分为3%、5%、5%20%。 营业税应纳税额 应纳税额=营业额税率 营业额以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应 当折合成人民币计算。纳税人应当事先确定采用何种折合率，确定后1年 内不得变更。,营业额,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的
12、全部价款 和价外费用。 价外费用：收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息。 但不包括政府性基金、行政事业性收费。 纳税人有哪些行为的视为发生应税行为：1、单位或者个人将不动产 或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人。 个人无偿赠与不动产、土地使用权有哪些情况暂免征收营业税：1、 离婚财产分割；2、无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙 子女、外孙子女、兄弟姐妹；3、无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务 的抚养人或赡养人；4、房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定 继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。 确定营业税纳
13、税人营业额时，如果存下列哪些情况，应按哪些规定计 算确定营业税的应税营业额？1-9,营业税征收管理,1、纳税义务人发生时间 1-4。 2、纳税期限 （5日、10日、15日、1个月、1个季度）。 3、纳税地点。1-4 企业所得税 指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收和一种税。不包括个人 独资、合伙企业。 企业所得税按照纳税义务不同分为居民企业和非居民企业。 征税对象：是纳税人的生产经营所得和其他所得。 税率：居民企业和境内有机构场所的非居民企业，适用的企业所得税 税率为25%。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的企业所得 税税率缴纳企业所得税。小型微利企业，减按20%的企业所得税的税
14、率 缴纳企业所得税。,企业所得税应纳税所得额,公式：应纳所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金 额-允许弥补的以前年度亏损 1、收入总额，以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权 益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收 入、其他收入。 2、不征税收入，指根据企业所得税法规定不征企业所得税的财政性 资金的收入。包括：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、其他不 征税收入。 3、免税收入，指企业所得税法规定的免征企业所得税的收入。包括： 国债利息收入、符合条件居民企业之间的股息、红利等权益性
15、投资收益、 符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动的取 得的收入。 4、准予扣除的项目，在计算应纳税所得额时允许从收入总额中减除 的项目。包括：成本、费用、税金、损失、其他支出。 5、不得扣除的项目 6、亏损弥补,企业所得税征收管理,1、纳税地点 2、纳税期限 3、纳税申报（预缴申报、年度申报） 个人所得税 是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。 纳税义务人：居民纳税人、非居民纳税人。 个人所得税的应税项目、税率 应税项目：共11个税目。（工资、薪金所得、个体工商户的生产、经 营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿 酬所得、特许权使用费用
16、所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、 财产转让所得、偶然所得、其他所得）。 税率： 应纳税所得额： 个人所得税征收管理：自行申报、代扣代缴。,税收征管,一、税务登记 1、设立登记，指从事生产经营的纳税人，经国家工商行政管理部门 批准开业后办理的纳税登记。 (设立登记的对象、设立登记的时间和地点、设立登记的内容、设立 登记程序）。 2、变更登记，是指纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生变 化时向原税务机关申报办理的税务登记。 （适用范围、时间要求、变更税务登记的程序、方法）。 3、停业、复业登记，纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税 登记。 4、注销登记，是指纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履 行纳税义务的其他情形时，向原登记税务机关申请办理的登记。 （适用范围、时间要求、注销税务登记的程序、方法）。 5、外出经营报验登记 6、非正常户处理 7、税务登记证的作用和管理,二、发票开具与管理,是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、 收取的收付款的书面证明。 1993年12月，国务院批准发布了中华人民共和国发票管理办法实
