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1、第三章,讲授：顾新莲,与,变动成本法,作业成本法,本章结构图,变 动 成 本 法 与 作 业 成 本 法,变动成本法,变动成本计算法概述,与完全成本计算法的比较,作业成本法,作业成本法的基本原理,作业成本法的计算,理解变动成本法的的基本含义 领会变动成本法与完全成本法在存货计价和损益计量差异的根源 领会作业成本法的基本思想 掌握作业成本法的计算方法 应用作业成本信息实施作业成本管理,学习目标,曾为第三大收入的电影Forrest Gump的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿
2、美元，而费用却超过2.5亿美元。,Gump会计,引导案例,阿甘正传,费用包括5000万美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。,例如，影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。 然而，一位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润。,变动成本法,第一节,变动成本计算法 完全成本计算法,与,比较,重点,学习内容,变动成本法的含义 两种计算方法
3、的主要区别 不同成本计算法下的损益表 对跨期间损益的不同影响 变动成本法的优缺点,晨星围巾厂某年四季度生产和销售部门的报告如下。 销售部门写道：“过去的第四季度中，全体销售人员精诚协作，努力开拓市场和销售渠道，销售量出现持续增长，12月份更是创下历史新高” 生产部门的报告同样另人欣喜，“第四季度，销售和生产部门密切配合，彻底改变了以往生产、销售脱节的现象。10月、11月根据预测的需求高峰，全力生产，圆满完成生产任务，满足了不断增长的销售需要；12月，根据销售部门的预测，市场需求将有所下降，生产部门作了“限产”调整，减少了库存。改变了产品积压、库存成本高昂的状况. ”,案例,但是，总经理看到的财
4、务报告却是12月份出现了利润的滑坡。为什么会出现“销售创了历史新高，利润却滑坡的怪现象呢？,1、概念 变动成本法（直接成本法、边际成本法 是指在企业产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用直接计入当期利润。 变动成本法是管理会计专用的一种成本计算方法。 变动成本法是针对传统的成本计算方法（完全成本法）提出的一种成本计算方法,一、变动成本法的含义,2、理由： 产品的生产成本并不都与产品直接有关，只有与产品关系密切以至于随其产量变动而成比例变动的部分才应确认为产品成本。而与产量大小无直接联系的固定制造成本费用为生产提
5、供了条件，即使不生产也要发生，所以发生时即作为期间费用处理。 3、意义： 变动成本计算法是在成本划分为变动成本和固定成本的基础上进行的，为管理者提供了产品边际贡献的重要信息，同时在本量利分析、预测、短期经营决策和成本控制中发挥重要作用。,二、两种计算方法的主要区别,应用前提不同 对固定制造费用的处理不同 成本构成不同 存货估价不同 损益表编制原理与格式不同,参见教材P45-48四点不同,基本 理念 不同,对固定制造 费用处理 不同,产品构成 存货估价 损益表编制 跨期间损益 不同,引起,导制,成本按经济用途分类,成 本 按 经 济 用 途 分 类,制造成本,非制造成本,直接材料,直接人工,制造
6、费用,销售费用,管理费用,财务费用,间接材料,间接人工,其它制造费用,产 品 成 本,期 间 费 用,成本按性态的分类,成 本 按 性 态 分 类,变动成本,固定成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,变动销售费用,变动管理费用,固定制造费用,固定销售费用,固定管理费用,产品成本,期间成本,实例： 新华工厂某年全年只生产一种甲 产品，产量200件，销量180件，单价 100元。甲产品的实际资料如下：,变动成本法的计算：,A、产品生产成本的组成内容：,生产费用： 直接材料： 7000元 直接人工： 4000元 制造费用： 4000元 其中：变动制造费用 1000元 固定制造费用 3000元 非生
7、产费用： 推销费用： 2900元 其中：变动推销费用（5元/件） 900元 固定推销费用 2000元 管理费用： 990元 其中：变动管理费用（0.5元/件） 90元 固定管理费用 900元,成本项目 变动成本计算法 全部成本计算法 成 本 单位成本 总成本 单位成本 直接材料 7000 35 7000 35 直接人工 4000 20 4000 20 变动制造费用 1000 5 1000 5 固定制造费用 3000 15 全部生产成本 12000 60 15000 75,两种成本法生产成本比较,思考：两种成本计算方法的存货成本有什么不同？,B、与收益相配合的成本划分标准： 按成本性态划分并列入
8、变动成本和固定成本： 变动成本： 销售产品变动生产成本： 10800（60180件） 变动销售和管理费用 ： 990 变动成本总额 ： 11 790 固定成本： 固定制造费用： 3000 固定销售和管理费用： 2900 固定成本合计： 5900,完全成本计算法（按经济用途划分）： 销售产品的生产成本： 13500 （75180件） 销售和管理费用 ： 3890 （2900元990元）,与完全成本计算法比较,思考：两种计算方法的根本区别在哪里？,C、收益与成本配合的程序 第一步：计算边际贡献 边际贡献销售收入变动成本总额 第二步：确定税前利润 税前利润边际贡献固定成本总额,三、不同成本计算法下的
9、损益表,由于对固定制造费用的处理不同，导致两种成本计算方法下损益表的编制与提供的指标有所不同。,A、 续前例，如果产量和销量相等，都是200件，现根据全部成本计算法和变动成本计算法分别编制损益表如下：,通过实例说明,变动成本计算法的特点,销售收入 ： 20 000 （100元200件） 销售生产成本： 期初存货成本： 0 本期生产成本： 15 000 （75元200件） 可供销售的生产成本 ： 15 000 减：期末存货成本： 0 （75元0件） 销售生产成本合计： 15 000 销售毛利 ： 5 000 减：营业费用 推销费用： 3 000 （20005200） 管理费用： 1 000 （9
10、000.5200） 合 计： 4 000 税前净利： 1 000, 新华工厂传统式损益表（全部成本法）, 新华工厂贡献式损益表（变动成本法）,销售收入： 20 000 （100元200件） 变动成本： 变动生产成本： 12 000 （60元200件） 变动推销成本： 1 000 （5元200件） 变动管理成本： 100 （0.5元200件） 变动成本合计 ： 13 100 边际贡献 ： 6 900 减：期间成本 固定生产成本： 3 000 固定推销成本： 2 000 固定管理成本： 900 期间成本合计： 5 900 税前净利 ： 1 000,思 考 1,产销量平衡时， 两种方法计算的利润相等
11、， 为什么？, 结论一 当产销一致（平衡）时， 两种方法计算的税前利润完全一致。,B、仍以新华工厂为例，若该工厂某年度生产200件产品，销售180件，分别以全部成本计算法和变动成本计算法编制损益表：,销售收入： 18 000 （100元180件） 销售生产成本： 期初存货成本： 0 本期生产成本： 15 000 （75元200件） 可供销售的生产成本： 15 000 减：期末存货成本： 1 500 （75元20件） 销售生产成本合计： 13 500 销售毛利： 4 500 减：营业费用： 推销费用： 2 900 （51802000） 管理费用： 990 （0.5180900） 合 计： 3 8
12、90 税前净利： 610, 新华工厂损益表（全部成本计算法）,销售收入 ： 18 000 （100元180件） 变动成本 ： 变动生产成本： 10 800 （60元180件） 变动推销成本： 900 （5180） 变动管理成本： 90 （0.5180） 变动成本合计： 11 790 边际贡献： 6 210 减：期间成本： 固定生产成本： 3 000 固定推销成本： 2 000 固定管理成本： 900 合 计： 5 900 税前净利： 310, 新华工厂贡献式损益表（变动成本计算法）,思 考 2,产大于销 （期末库存大于期初库存）时， 完全成本法计算的税前利润大于变动成本法 计算的税前利润 。,
13、结论二 当产大于销时，完全成本法计算的税前利 润大于变动成本法计算的税前利润。,为什么？,二者利润的差额 （期末库存数本期单位固定生产成本） （期初库存数上期单位固定生产成本）,会带来什么后果？,会导致盲目生产，造成产品的积压。（产多利多）,课堂作业,、若新华工厂某年度生产200件产品，销售220件，分别以全部成本计算法和变动成本计算法编制损益表。,分析思考： 1、销量大于产量时，两种成本法计算的税前利润有什么差别？ 2、试说明差额的形成理由。,思 考 3,结论三 当销大于产，期初存货大于期末存货时，按全部成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润。,为什么？,销大于产 （期末库存小于
14、期初库存）时，完全成本法计算的税前利润小于变动成本 法计算的税前利润。,作用：1、鼓励多销售，以销定产。 2、生产是价值创造过程，只有通过销售 才能完成价值的实现。 二者的差额 （期初库存数上期单位固定生产成本） （期末库存数本期单位固定生产成本）,总 结,产销量相同（期末存货等于期初存货） 两种计算法计算的损益无差别 产大于销（期末存货大于期初存货） 变动成本法计算的损益 小于按完全成本法计算的损益 销大于产（期末存货小于期初存货） 变动成本法计算的损益 大于按完全成本法计算的损益,变动成本计算法的优缺点,优点：1、符合“费用与收益相配合”的会计原则。 2、能提供最有用的管理信息，以强化企 业经营管理。 3、剔除了存货对利润的影响 4、促使管理者重视销售，防止盲目生产。 5、简化成本计算工作。 缺陷：1、资产计价不完整。 2、变动成本与固定成本的划分带有很大的 主观性。 3、只能对短期经济决策提供帮助，而不适 应长期经济决策
