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1、苏州大学商学院,中级财务会计,第三章 应收及预付款项,指企业所拥有的、将来收取货币资金或得到商品和劳务的各种权利。包括应收账款、 应收票据、其他应收款和预付账款。 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 其他应收款,苏州大学商学院,中级财务会计,1、掌握应收帐款及应付票据的会计核算 2、掌握坏帐准备的核算 3、带息和不带息票据的贴现,教学目的与要求,苏州大学商学院,中级财务会计,第一节 应收账款,一、应收账款的确认 入账时间 入账金额 （一）商业折扣 1、含义：企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 2、表示方法：百分比 3、入账金额：折扣后的实
2、际售价,苏州大学商学院,中级财务会计,（二）现金折扣“财务费用”,1、含义：企业为了尽早收回货款，鼓励客户提前还款而给予对方的一种优惠。 2、表示方法： 折扣 / 付款期限 如：2/10,N/30 2/10,1/20,N/30 3、入账金额：总价法（我国） 净价法,未扣除现金折扣,扣除现金折扣,苏州大学商学院,中级财务会计,二、应收账款的核算,（一）账户“应收账款” （二）核算举例 1、无折扣,苏州大学商学院,中级财务会计,2、商业折扣,例：某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额（不含税）为40000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，金额为4000元，适用17%增值税率，
3、款项已存入银行。 借：银行存款 42120 贷：主营业务收入 36000 应交税金应交增值税 （销项税额）6120,苏州大学商学院,中级财务会计,3、现金折扣 （总价法）,例：某企业在2002年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。 现金折扣条件为：210，120，N30。,苏州大学商学院,中级财务会计,（1）12月1日销售时 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金应交增值税 （销项税额）5100 （2）12月8日收到款项 借：银行存款 34500 财务费用 600（351002%） 贷：应收账款 35100,苏州大学商
4、学院,中级财务会计,（3）12月16日收到款项 借：银行存款 34749 财务费用 351 （351001%） 贷：应收账款 35100 （4）12月25日收到款项 借：银行存款 35100 贷：应收账款 35100,苏州大学商学院,中级财务会计,三、坏账及其核算,（一）坏账与坏账损失 1、概念 坏账 无法收回的应收账款 坏账损失 由于发生坏账而造成的损失,苏州大学商学院,中级财务会计,1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍 然无法收回； 2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,2、坏账确认条件（符合其中
5、之一）,苏州大学商学院,中级财务会计,核算方法：直接转销法 备抵法我国要求 1、直接转销法 （1）方法 平时不作处理 发生时直接计入“管理费用” （2）举例,（二）坏账损失的核算,苏州大学商学院,中级财务会计,例： 惠康公司2000年度赊销收入500000元2003年确认其中2400元应收某公司货款收不回来。,借: 管理费用 2400 贷: 应收账款 2400,接上例：已确认的坏账后又重新收回。,借：应收账款 2400 贷：管理费用 2400,借：银行存款 2400 贷：应收账款 2400,苏州大学商学院,中级财务会计,2、备抵法 （1）方法 平时预提，发生冲销 （2）账户 坏账准备,提取 收
6、回已转销的坏账损失,发生,尚未转销的 已提坏账准备,计提 借：管理费用 贷：坏账准备,发生 借：坏账准备 贷：应收账款,苏州大学商学院,中级财务会计,（3）坏账损失估计方法 3种 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 （4）应收账款余额百分比法的具体运用 根据会计期末应收款的余额乘以估 计坏账率来估计坏账损失数额。 （应收账款+其他应收款）要计提坏账。,苏州大学商学院,中级财务会计,例：某企业应收账款每年年末余额如下： 该企业2000年确认两笔应收账款为坏 账，其中A企业0.8万元，B企业0.5万元； 2002年冲销上年度B企业应收账款0.5万元 中又收回0.3万元，该企业每年年末按
7、应 收账款余额5提取坏账准备。 要求：计算每年应提的坏账准备，并作有 关会计分录。,苏州大学商学院,中级财务会计,（1）98年提取坏账准备金额 140 50.7（万元） 借：管理费用 0.7 贷：坏账准备 0.7 （2） 99年提取坏账准备金额 200 5 1（万元） 本年应补提10.70.3（万元） 借：管理费用 0.3 贷：坏账准备 0.3,苏州大学商学院,中级财务会计,（3）00年确认坏账损失 借：坏账准备 1.3 贷：应收账款 A 0.8 B 0.5 （4）00年末坏账准备的余额 180 50.9（万元） 应补提0.90.31.2（万元） 借：管理费用 1.2 贷：坏账准备 1.2,苏
8、州大学商学院,中级财务会计,（5）01年上半年收回已冲销的B企业坏账 借：应收账款B企业 0.3 贷：坏账准备 0.3 借：银行存款 0.3 贷：应收账款 0.3 （6）01年末坏账准备余额 120 50.6（万元） 本年应提坏账准备0.6（0.90.3） 0.6（万元） 借：坏账准备 0.6 贷：管理费用 0.6,苏州大学商学院,中级财务会计,坏账准备 （98）0.7 补提 0.3 （99）1 确认损失 1.3 补提 1.2 （00）0.9 收回 0.3 冲0.6 （01）0.6,苏州大学商学院,中级财务会计,结论：,1.若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。 3.若坏账准备年
9、末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。,苏州大学商学院,中级财务会计,（5）销货百分比法以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)的一定百分比作为估计坏账损失的金额。 账龄分析法根据应收账款拖欠时间的长短来分析确定坏账可能发生的比率, 从而估计坏账损失的数额。 3、直接转销法和备抵法的优缺点,苏州大学商学院,中级财务会计,注意：,1、应收账款年末在资产负债表中的填列。 例如：某企业年初应收账款余额为120000元，年度内发生坏账损失2000元，年末应收账款为250000元，该企业坏账准备提取比例为5，资产负债表中“应收账款”科目年末余额为（ ）元。,苏州大学商学院,中级财务会计,2、不能
10、全额计提坏账准备的情况,（1）当年发生的应收款项 （2）计划对应收款项进行重组 （3）与关联方发生的应收款项 （4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项,苏州大学商学院,中级财务会计,第二节 应收票据,一、概述 1、定义 指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 2、种类,银行承兑汇票,商业承兑汇票,带息汇票,不带息汇票,按承兑人不同,按是否带息,苏州大学商学院,中级财务会计,3、计价 无论是否带息，按面值计价,4、商业汇票的期限 （出票日到期日） 按月表示 按日表示 一些基本规定和计算,苏州大学商学院,中级财务会计,5、账户,应收票据 收回票款 收到票据 转入应收账款
11、应收票据贴现,尚未收回,还应设置“应收票据备查簿”。,因收票据转让,尚未收回,因收票据转让,苏州大学商学院,中级财务会计,二、主要账务处理,（一）不带息应收票据 到期值=面值 例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58500元。 A企业会计分录如下：,苏州大学商学院,中级财务会计,借：应收票据 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金应交增值税 （销项税额） 8500,1、收到票据,苏州大学商学院,中级财务会计,2、到期收到票款,借：银行存款 58500 贷：应收票据 58500 若票据到
12、期，B公司无力还款 借：应收账款 58500 贷：应收票据 58500 若收到的是银行承兑汇票 到期无论B公司是否还款， 一律 借：银行存款 贷：应收票据,苏州大学商学院,中级财务会计,（二）带息应收票据,到期值=面值+利息 利 息=面值票面利率期限 注: 1、利率一般是年利率。 2、按月表示时，年利率应换算成月利率。 （年利率/12） 3、按日表示时，年利率应换算成日利率。 （年利率/360）,苏州大学商学院,中级财务会计,例：某企业2003年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税为17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，
13、票面利率为10%。 （1）2003年9月1日 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税 （销项税额）17000,苏州大学商学院,中级财务会计,（2）2003年末,带息应收票据在中期期末或年度终了计提利息。 11700010%4/12=3900 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900,苏州大学商学院,中级财务会计,（3）到期收回票款 117000（1+10%6/12）=122850 借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950 （4）若到期不能收回票款 借：应收账款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1
14、950,苏州大学商学院,中级财务会计,持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 借：物资采购/ 原材料/ 库存商品 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借（贷）银行存款（差额部分）,（三）应收票据转让,苏州大学商学院,中级财务会计,（四）应收票据贴现,1、贴现定义 持有应收票据的企业，在其到期之前，将票据经过背书后向银行通融资金的方式。,苏州大学商学院,中级财务会计,2、计算公式,到期值面值利息 贴现息到期值贴现率贴现期 贴现期贴现日至到期日 贴现所得额到期值贴现息,苏州大学商学院,中级财务会计,3、举例,（1）无息票据贴现 例：2003年5月2日，
15、企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现。银行年贴率为12%。,苏州大学商学院,中级财务会计,到期日 9月23日 贴现期 144天（30+30+31+31+23-1）。 贴现息=11000012%144360=5280（元） 贴现净额=110000-5280=104720（元） 借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000,苏州大学商学院,中级财务会计,（2）带息票据贴现,承前例，假如贴现票据为带息票据，年利率为14%。 票据到期值=110000（1+14%6/12）=117700 贴现息=11770012%144/360=5649.60 贴现净额=117700-5649.60=112050.40 借：银行存款 112050.40 贷：应收票据 110000 财务费用 2050.40,苏州大学商学院,中级财务会计,注：已贴现的商业承兑汇票到期,承兑人无款支付时,贴现企
