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1、第 二 章 增值税法,本章重点与难点 本章重点内容有：征税范围,应纳税额计算，几种经营行为税务处理，出口退税，增值税专用发票。 本章难点问题是：应纳税额计算中销售额的确定，允许抵扣和不允许抵扣进项税的规定，进项税额转出处理，出口退税计算中生产企业“免、抵、退”政策的应用等。,新增值税暂行条例主要的修订： （一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 （二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 （三）取消了废旧物资经营单位销售废
2、旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。 （四）纳税申报期限从10日延长至15日。,2011年教材的主要变化 1. 新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 2. 明确了增值税一般纳税人资格认定管理中的一些具体问题（如销售额范围），以及一般纳税人纳税辅导期管理办法。 3. 对农产品税率的细化规定：如橄榄油、干姜、姜黄适用13%低税率；纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。 4. 删除：征税范围中已执行到期的政策：如动漫企业实际税负超过标准，实行即征即退政策等； 5. 删除：电力产品、油气田企业增值税计算与管理,
3、一、增值税含义: 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。 对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。,第一节 增值税基本原理,二、增值税的特点 1保持税收中性 （增值额相同，税负相同） 2普遍征收 （各环节普遍征收） 3税收负担有商品最终消费者承担 4实行税款抵扣制度（凭购货发票进行抵扣） 5实行比例税率 6实
4、行价外税制度（计税销售额中不含税额）,三、增值税的类型,四、增值税的计税方法间接减法计税 应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额 销项税额进项税额,第二节 征税范围及纳税义务人,一、征税范围,（一）一般规定 1. 销售或进口的货物（有形动产） 2. 提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）： 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.汽车的租赁 B.汽车的
5、修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒 正确答案BD,（二）特殊规定 1、属于征税范围的特殊项目：（了解） （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司
6、向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,2、特殊行为：掌握8种视同销售货物行为: （1）将货物交付他人代销代销中的委托方： 纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。 （2）销售代销货物代销中的受托方： 售出时发生增值税纳税义务 （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。,（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （7）将自产、委托加工的货物用于集体
7、福利或个人消费。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。,上述（4）（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。 1. 购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税； 2. 购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,【例题1多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 【答案】AC,（三）
8、增值税征税范围的其它特殊规定 1、增值税暂行条例规定的免税项目： （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,2、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，15项 （1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定 免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新
9、轮胎） 免征增值税的劳务（如：污水处理劳务） 即征即退的自产货物 即征即退50%的自产货物,（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解） （3）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税 （4）融资租赁业务 新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税 （5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 （6）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。,（7）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。 （8）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销
10、售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。 （9）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。,（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，
11、分为两种情况： 纸张是印刷厂提供，税率为13%； 纸张由出版单位提供，税率为17%； 除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。,（11）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 （12）（14）一般了解。 （15）新增：符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备等列举货物而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节增值税。,3、增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下 销售货物的，为月销售额2000-5000 元； 销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额150-2
12、00元。 【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。 4、减免税。兼营减免税项目的应分别核算，否则不予减免。 5、纳税人放弃免税权 【有变化】放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,二、纳税人与扣缴义务人 增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。,【例题1多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（ ）。 A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税 B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税 C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税 D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值
13、税 【答案】BCD 【解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。,【例题】已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项税额。（ ）（2001年） 答案：错 解析：应做进项税额转出处理,【例题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 答案：错 解析：应按23万元做视同销售处理,【例题】下
14、列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。 A、纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 B、纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入 C、纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入 D、印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入 （2006年） 答案：AD,第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准： 增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。,下列纳税人不属于一般纳税人： 1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； 2、个人（除个体经营者以外的其他个人）； 3、非企
15、业性单位； 4、不经常发生增值税应税行为的企业。,其他注意的要点 一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。,二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 三个层次： 1、对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元（现为80万元），方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。 2、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提
16、出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。,3、对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。 对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1万元。,【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。 A.年应税销售额60万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人 D.非企业性单位 答案：CD,【例题】对注册资本在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一
