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1、税收筹划 16 招 蔡 昌 /主讲,第 9 招 递延纳税,筹划原理与运用 递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助。 国际税收词汇中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述：“递延纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。” 递延纳税方法：一是推迟收入的确认，二是 费用应当尽早确认。,递延纳税筹划,收入递延的方法 1.销售与结算方式 分期收款销售、预收账款销售 委托代理销售、现款现货交易 2.收入实现条件 收款或者开票（注意流转税与所得税政策的区别） 3.销售业务控制 控制业务发生时间、控制业务进度,
2、递延纳税筹划,成本费用的调节 1.成本的归口管理 成本核算是一个企业内部的事情， 由企业自行决定其成本政策。 2.期间费用 与期间有关，而不是与产品有关。 3.费用资本化 借款费用资本化 研发费用资本化,递延纳税筹划,销售结算方式 某造纸厂向汇文商店销售白版 纸。7月份造纸厂确认销售收 入并交纳增值税及所得税。而 汇文商店直到10月份才交来 50%货款。 对此类销售业务，该造纸厂白白垫付税金。如何进行筹划可以递延纳税呢？,递延纳税筹划案例,筹划方案 该造纸厂和汇文商店之间采取委托代销方式，就可以递延纳税。当造纸厂7月份发出商品时，以代销方式发出，可不计算销售收入，10月份按收到的代销清单确认销
3、售额，并计算缴纳税金。 【提醒】：委托代销业务，凡是超过180天没有实现销售的，一律视同销售纳税。,递延纳税筹划案例,筹划方案 房地产公司利用销售代理公司转移利润、推迟纳税。 【引申】：利用苗木公司、广告公司、建筑施工企业及其他关联方 转移利润。,递延纳税筹划案例,第 10 招 会计技巧,烧饼的故事,故事梗概 假设一个市场上，有两个烧饼铺卖烧饼，有且只有两个店铺甲和乙。假设它们的烧饼价格没有物价局监管，烧饼的成本为1元钱。假设它们的烧饼一样多。 再假设它们的生意很不好，一个卖烧饼的人都没有。为了摆脱很乏味的境况，甲和乙就玩起了游戏。 甲花1元钱买乙一个烧饼，乙花1元钱买甲一个烧饼； 甲花2元钱
4、买乙一个烧饼，乙花2元钱买甲一个烧饼； 甲花3元钱买乙一个烧饼，乙花3元钱买甲一个烧饼； 在整个市场的人看来，烧饼的价格在飞涨。一段时间后烧饼就涨到了30元钱一个，还显示出价格上涨的趋势。你知道市场会发生什么？,烧饼的故事,故事梗概 市场真奇妙，一些路人对烧饼价格的变化开始觉得很惊奇，但慢慢就适应了这种市场价格。逐渐有越来越多的人来买烧饼，还有很多人根据价格走势购买“烧饼期货”用于投资 启示 1.在游戏中，烧饼铺的收入可以得到调节； 2.烧饼铺通过游戏向市场传递某些信息； 3.烧饼铺是因为价格操纵而实现生意兴隆； ,筹划原理与运用 会计与税收一脉相承，会计核算是纳税的基础和依据。利用会计政策及
5、会计核算技巧筹划节税，一般通过会计折旧方法、摊销政策，存货计价方法、会计估计方法等手段进行税收筹划。 经典术语1：会计政策选择 经典术语2：盈余管理,会计技巧筹划,盈余管理,盈余管理 企业在会计法、会计准则允许的范围内，为实现收益最大化或企业市场价值最大化而采取的会计政策选择行为，其实质是有目的地干预或控制财务报告结果，进而获取财务利益。,盈余管理的目的,盈余管理的主客体 盈余管理的主体是企业管理当局 盈余管理的客体是会计政策 盈余管理的目的 （1）实现奖金计划 （2）企业融资动因 （3）规避税收负担 （4）创造企业光环 （5）避开社会监管,单位负担个人所得税咋办？ 一些单位为了调动雇员的积极
6、性，或出于其他原因，常常代为雇员承担个人所得税。 按照税法规定，代为雇员支付的个人所得税属于与企业经营活动无关的支出，应计入“营业外支出”，不能税前扣除。 单位代垫个税应该如何筹划？能否企业所得税前扣除个税？,会计技巧筹划案例,单位负担个人所得税咋办？ 【案例】小王每月的税后工资为 8055元。 请计算小王的税前工资是多少？ 【案例】小刘每月的税后工资为 13505元。 请计算小刘的税前工资是多少？,会计技巧筹划案例,单位负担个人所得税咋办？ 税后工资按下列办法换算成税前工资： 应纳税所得额=（80553500555）（120%）=5000 税前工资=50003500=8500 税后8055元
7、相当于税前8500元。 【税收筹划】 单位直接按照8500元计算工资费用税前扣除。 即按照税前工资列支工资费用，则工资可全部 实现税前扣除。,会计技巧筹划案例,预估折扣率的税收筹划 山泉矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商， 该公司为了鼓励代理商，给予如下销售政策： （1）年销售矿泉水在100万瓶以下的，每瓶享受0.2 元的折扣；（2）年销售矿泉水在100万300万瓶的， 每瓶享受0.25元的折扣；（3）年销售矿泉水在300万 瓶以上的，每瓶享受0.30元的折扣。但是，在代理期 间，由于山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到 年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代 理商应享受的折
8、扣率。,预估折扣率的税收筹划 【通常做法】 等到年底结算或次年年初，一次性地结算应给代 理商的总折扣金额，单独开具红字发票，但 这种折扣在计税时不允许冲减销售收入。,【筹划方法】：年初，山泉矿泉水公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量，初步确定一个折扣率，在每次销售时先按预定折扣率来确定销售收入。即企业理所当然地将扣除折扣额后的余额确认为“主营业务收入”，从而减少销售环节的税负。 等到年底结算或次年年初代理商的实际销售量确定后，就可以确定销售折扣率，此时确认折扣率与实际折扣率之间的差额，然后进行折扣率调整。调整的折扣额可以作为下期代理商再进货的折扣额予以扣除。,会计技巧筹划案例,财
9、务调账三大技术 1. 窗饰： Window Dressing 通过对财务报表进行调整，而使企业的财务 状况和经营成果在信息披露时显得较为理想。 本质是对财务状况加以粉饰和美化。,会计技巧筹划,方法：隐瞒债务或损失 企业尽量少披露债务，尤其是或有债务，或者不提，或者轻描淡写，给市场传递财务状况较好的信息。 企业发生的许多损失，不予及时转 销，不形成巨额亏损，误导股东或 潜在投资者。,会计技巧筹划,财务调账三大技术 2. 修匀： Income Smoothing 通过对交易时间、分配方法和程序、估计技术等影响企业收益衡量的因素加以主观控制和调整，从而达到使不同会计年度间收益水平达到基本稳定（包括稳
10、步增长）目标的一系列财务调整行为的总称。,会计技巧筹划,方法：收益期间的调整 当企业处于所得税免税期间，企业提前确认收入，推迟费用。或者干脆将一切预提费用不予预提，待摊费用不进行待摊。,会计技巧筹划,财务调账三大技术 3. 微调： Little Adjusting 通过对交易时间、分配方法通过精细的技术手段，对财务比率进行细微的调整，以达到美化和修饰财务指标的目的。,会计技巧筹划,方法：财务比率的调整艺术 1.早填支票偿还短期应付账款 结果：流动比率升高 2.拿固定资产去偿还长期债务，资产负债率会出现什么变化呢？,会计技巧筹划,第 11 招 契约优化,筹划原理与运用 纳税人与各利益相关者（包括
11、股东、债权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在着微妙的博弈竞争与合作关系，它们之间的博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约合同其实是一种纯粹的市场契约。对于纳税人来说，利用契约思想，可以在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜。,契约优化筹划,税收契约关系,经营者 董事会 经理层,职 工,原材料,半成品,产成品,库存,供应商,经销商,研 发,采 购,生 产,销 售,顾 客,股 东,债权人,王老师给某企业的经理层人士授课，关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方（企业）给乙方（王老师）支付20天讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自行支付
12、。”王老师共获劳务报酬50000元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用10000元。个人所得税由甲方代扣代缴。 按照税法规定，王老师应如何纳税？他的净收益为多少？,契约优化筹划案例,劳务报酬每次收入不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元，减除20%的费用，以其余额为应纳税所得额。,劳务报酬所得适用税率表,依照税法规定，王老师应按50000元缴纳个人所得税。 应纳个人所得税50000（120）30200010000 税后总报酬500001000040000 扣除相关费用后的实际净收益=400001000030000（元） 思考：王老师怎样筹划可以增加净收益？,契约优化筹划案例,【
13、筹划方案】：修改合同条款 如果对该劳务合同进行修改，王老师便可以获得更多净收益。 即将合同中的报酬条款改为“甲方负责乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方支付讲课费40000元。” 请计算王老师拿到多少税后报酬？王老师净收益增加多少？,契约优化筹划案例,依照税法规定，王老师应按40000元缴纳个 人所得税。 应纳个人所得税额40000（120）3020007600（元） 税后总报酬40000760032400（元） 即王老师的税后净收益为32400元，增加收 益2400元。 结论：签合同的节税秘诀？,契约优化筹划案例,借款合同的签订 一董事长向公司借款300万元购买别墅，并办理了个人借款手
14、续。到第二年年底还未归还该笔借款。税法规定，个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收20%的个人所得税。 由于该公司的财务人员没注意上述文件，也没有对董事长的借款做出任何处理。该涉税事项面临着税务风险，一旦税务查处，要补交60万元的税款，并加收滞纳金。该涉税事项应如何进行筹划？,契约优化筹划案例,借款合同的签订 【筹划方案一】：对董事长的个人借款，让其在次年筹备周转资金还上，然后在下一个年度再签订借款合同借出该笔款项。这种处理模式，要求董事长每年都要办理借款协议，使借款期限控制在1个纳税年
15、度。 【筹划方案二】：在借款时就转变当事人（契约方），让董事长的朋友（非股东身份）去办理个人借款，从而可以摆脱上述政策的约束，即使借款超过一个纳税年度也不用缴纳任何税款。,契约优化筹划案例,政策性税收筹划的模式,税收筹划的类型划分,第 12 招 流程再造,筹划原理与运用 业务离不开流程，税收产生于业务流程，业务流程决定着税收的性质和流量。因此，在税收筹划过程中，应充分利用业务流程及流程再造方法改变税收。 【筹划方法】 1.改变流程顺序 2.再造业务流程,流程再造筹划原理,成套化妆品：出厂环节征收消费税。采用先销售后包装，节约消费税。 汽车配件：采用先买后配，节约消费税。 【税法规定】：自200
16、8年夏，气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用车，消费税税率由15%上调至25%；气缸容量在4.0升以上的乘用车，消费税税率由20%上调至40%； 金银首饰：零售环节征收消费税。采用先销售后包装，且实行简易包装，降低消费税。,改变流程顺序筹划案例,案例分析 某一家俱厂主要加工板材并进一步生产家具。 该家俱厂的原料主要是木材，他们在长江沿岸征用30万亩荒山建成农场，作为其原料基地。还有一部分木材向当地政府收购站购买，收购站从农民手中收购，这是企业的基本情况。 由于家俱厂没有处理好业务流程，导致家俱厂的税负相当高，怎样解决这个问题呢？,流程再造筹划案例,筹划方案 分析家俱厂的业务流程，家俱厂从事荒山植树造林，虽然税收有农林牧渔业税收优惠政策所得税减免，但只有林业企业才能享受该政策。 我们建议家俱厂将农场分离出来，成立独立的林业生产企业，再以市场价格将原料卖给加工企业。这样林业生产企业就可以享受税收优惠政策。,流程再造筹划案例,
