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1、第八章 税收原理 第一节 什么是税收 一、 税收的概念 定义:税收是国家为实现社会经济目标,凭 借政治权力,按预定的标准进行的非惩罚性 的、强制的从私人部门向公有部门的资源转 移。,二、 税收的基本特征 强制性 : 指的是征税凭借国家政治权力, 通 常颁布法令实施 , 任何单位和个人都不得违 抗。 无偿性 : 指的是国家征税以后, 税款即为国 家所有,既不需要偿还,也不需对纳税人付出 任何代价。 固定性 : 指的是征税前就以法律的形式规定 了征税对象以及统一的比例或数额,并只能按 预定的标准征税。,第二节 税收术语和税收分类 一、税收术语 纳税人:又称纳税主体,它是指税法规定的负 有纳税义务的
2、单位和个人。 负税人:是指最终负担税款的单位和个人。 代扣代缴义务人:是指虽不承担纳税义务,但依照有 关规定,在向纳税人支付收入、结算货款、 收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。 代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务,但依照有关规定,在向纳税人收取商品或劳务收入时,有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。, 课税对象 课税对象:又称税收客体,它是指税法规 定的征税的目的物,是征税的根据。 税源:是指税收的经济来源或最终出处, 各种税有不同的经济来源。, 税目:是指税法规定的同一课税对象范 围内的具体项目,是征税对象的质的表 现。, 课税标准:指的是国家征税时的实际依 据, 或称课税依据
3、。 税率:是指对课税对象征税的比率。 比例税率,又分为: (1)单一比例税率,是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。 (2)差别比例税率,是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。如消费税、营业税等、城市维护建设税等。 (3)幅度比例税率,是指对同一征税对象,税法只规定最低税率和最高税率,各地区在该幅度内确定具体的适用税率。, 累进税率 全额累进税率和超额累进税率,个人所得税税率表, 超率累进税率:即以征税对象数额的相对率划分若干级距,分别规定相应的差别税率,相对率每超过一个级距的,对超过的部分就按高一级的税率计算征税。,土地增值税是以转让房地产取得的收入,减除法定扣除项目
4、金额后的增值额作为计税依据,并按照四级超率累进税率进行征收。 扣除项目指取得土地使用权所支付的金额;开发土地的成本、费用;新建房及配套设施的成本、费用或旧房及建筑物的评估价格;与转让房地产有关的税金; 财政部规定的其他扣除项目。,276, 税收能力与税收努力 税收能力:是指应当能征收上来的税收数额。 税收努力:是指税务当局征收全部法定应纳 税额的程度,或者说税收能力被利用的程度。, 起征点与免征额 起征点:是指税法规定的对课税对象开 始征税的最低界限。 免征额:是指税法规定的课税对象全部 中免予征税的数额。, 课税基础 课税基础:是指建立某种税或一种税制的经济 基础或依据。 课税基础与课税对象
5、的区别: 如以商品课税为例:前者指厂家的销售收入或 消费的货币支出,课税对象是商品。 课税基础与税源的区别:税源以收入形式存在, 课税基础可能是收入或支出。,二、税收分类: 按课税对象的性质分:所得课税、商品课税 和财产课税 所得课税:个人、企业所得税 商品课税:以商品为课税对象 财产课税:以各类财产和不动产为课税对 象, 资源课税:是以自然资源为课税对象的各 个税种的总称。如资源税,耕地占用税等。 行为课税:以纳税人的某种特定行为作为 课税对象的税种。 如:固定资产投资方向调节税(已停止征 收)、城市维护建设税等 印花税:对书立、领受应税凭证的行为征 收的一种税。, 直接税和间接税 直接税:
6、税负不能转嫁的税种。 间接税:税负可以转嫁的税种。 从量税和从价税 按课税标准分: 从量税:按课税对象的数量、重量、容量 或体积计税的税种 从价税:按课税对象的价格计税的税种。, 价内税和价外税 价内税:凡税金构成价格组成部分的,称为 价内税。 价格=成本+利润+税金 价外税:凡税金作为价格之外附加的,称为 价外税。 假设: 价格:100;税率17% ,则应纳税额为: 价外税:10017%=17 价内税(100+T)17%=T T=1700/83=20.48, 中央税与地方税 中央税:归中央政府管理并且收入归其支配 的税种称为中央税。 地方税: 归地方政府管理并且收入归其支配 的税种称为地方税
7、。,第三节 税收原则 一、税收中的公平与效率 税收原则的提出 税收原则:是政府在设计税制、实施税法过 程中所遵循的准则,也是评价税收制度优劣、 考核税务行政管理状况的基本标准,它决定 政府对什么征税、征收多少、怎样征收等税 制的基本要素。, 税收中的公平与效率 税收公平 普遍征税:指征税遍及税收管辖权之内的所 有法人和自然人。 平等征税:指国家征税的比例或数额与纳税 人的负担能力相称。 包括横向公平和纵向公平。, 效率原则:征税过程本身的效率;征税对经 济运转效率的影响。, 税收公平与效率的两难选择 税收的公平与效率是互相促进,互为条件的 统一体。 税收的公平与效率也有其矛盾的一面。 公平与效
8、率的兼顾。,二、 公平类税收原则与效率类税收原则 公平类税收原则 受益原则 能力原则 效率类税收原则 促进经济发展原则 征税费用最小和确实简化原则,三、 税收中性问题 税收中性 税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的 正常运行,或者说,不影响私人部门原有 的资源配置状况。 两方面的含义:避免额外损失、避免对市 场经济运行的干扰, 税收超额负担或无谓负担 税收超额负担是指政府通过征税将社会 资源从纳税人转向政府部门的转移过程 中,给纳税人造成了相当于纳税税款以 外的负担。,第四节 税负的转嫁与归宿 一、 税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁:提高销售价格,或降低购进价格 税负转嫁的特征 税负转嫁和价格升
9、降直接联系 税负转嫁会导致纳税人与负税人的不一致 税负转嫁是纳税人的一般行为倾向, 税收归宿:处于转嫁中的税负的最终落 脚点。, 逃税:个人或企业以不合法的方式逃避 纳税义务。,二 、税负转嫁方式 前转/顺转购买者:抬高已税商品的销售价 格 后转/逆转厂商:压低进货价格 混转:结合 超额转嫁、 不完全转嫁、充分转嫁 消转:自我消化 税收资本化:是指某些能够增值的商品(如 土地、房屋)的课税,预先从商品价格中扣 除,然后再从事交易的方式。,现在宣布,第一年对土地课征u0美元的税收, 第二年对土地课征u1美元的税收,第三年对土 地课征u2美元的税收。课税之后土地价格为:,土地价格下降额为:,土地价
10、格下降额即为所有未来税收支付额的 现值。,三 、税负转嫁与归宿的一般规律 商品课税较易转嫁,所得课税一般不易转嫁。 供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税 较易转嫁,供给弹性较小、需求弹性较大的 商品课税不易转嫁。,Q,P,P2,P1,P3,D,S,S,供给弹性大于需求弹性的税负转嫁 (课于供给方),u,Q1,Qi,Pi,u, 课税范围宽广的商品课税较易转嫁,课 税范围窄的商品课税不易转嫁。 对垄断性商品课征的税容易转嫁,对竞 争性商品课征的税不容易转嫁。 从价课税的税负容易转嫁,从量课税的 税负不易转嫁。,例:在其他条件不变的情况下,需求弹性的大小( )。 A、与消费者的税收负担成反比,与生
11、产者的税收 负担成正比 B. 与消费者的税收负担成正比,与生产者的税收 负担成反比 C. 不影响税收额在生产者与消费者之间的分配比 例 D. 与生产者和消费者的税收负担无关,四、研究税负转嫁的现实意义 利用税负转嫁机理,调节生产和消费; 正确认识税负转嫁有利于正确制定税收政策及 设计税收制度; 正确认识税负转嫁有利于税务机关加强税收征 管工作。 自然垄断行业的税负容易转嫁,应加强对这些 行业的价格管理。 为缩小税负转嫁的范围和空间,应提高所得课 税比重。 价外税有利于增强商品课税税负归宿的透明度。,作业: 1、请作图分析课征于需求方的从量税的税 收归宿? 2、试分析税负转嫁与归宿的一般规律?,