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1、新企业所得税纳税申报表详解,胡浩然,导语,2014年11月3日，国家税务总局下发了关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)的公告（国家税务总局公告2014年第63号），2015年4月30日又下发了国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2015年第31号）以上两个文件的颁布执行意味着我国企业所得税新的纳税申报表体系正式建立。 新的企业所得税申报表体系适应了新形势下征纳双方的需求，必将对我国企业所得税的发展起到重要推动作用。笔者力图通过本课件将现行企业所得税政策和征纳双方需求融入新企业所得税申报表体系，通过解析报表的填列将税收政策的沿革及实务中的会计、税务处理全面
2、地呈现出来，以期为受众学习企业所得税提供参考。 由于水平有限，课件中难免有各种疏漏，笔者会在未来不断修改，也欢迎各届朋友多提保贵意见。,目录,3.企业所得税年度纳税申报表(A类)详解,5.企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)详解,2.新企业所得税申报表体系结构简介,1.企业所得税纳税申报表修改的背景,4.企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)详解,目录,第一篇：企业所得税纳税申报表修改的背景,企业所得税纳税申报表修改的背景详解,根本原因：现行申报表已不能满足税收征管改革和纳税人实际工作的需求。 1.时效性原因：近年来，企业所得税的改革及结构性减税政策频出，现行申报表没有及时修改，造成
3、纳税人填报差错率较高，很难准确履行纳税义务，纳税人税收风险加大。 2.变革性原因：过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。 3.执行性原因：税务总局连吹便民办税春风，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，对申报表的功能提出了更高要求。,目录,第二篇：新企业所得税申报表体系结构简介,新企业所得税申报表体系结构详解,一、法律渊源： 1、中华人民共和国企业所得税法 2、中华人民共和国企业所得税法实施条例 3、关于发布的公告（国家
4、税务总局公告2014年第63号） 4、国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2015年第31号）,新企业所得税申报表体系结构详解,二、总体结构：一套季报表、一套年报表 1、一套季报表，包括六张报表、六张填表说明，分别为： 企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）及其填表说明； 不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表（附表1）及填报说明 固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2）及填报说明 减免所得税额明细表（附表3）及填报说明 中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度预缴纳税申报表(B类，2015年版)及填报说明 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2015年版)及填
5、报说明,新企业所得税申报表体系结构详解,2、一套年报表，包括8大类41张报表及其填表说明： （1）企业基础信息表1张（A000000）； （2）年度纳税申报表主表1张（A100000）； （3）收入费用明细表6张（A101010、A101020、A102010，A102020、A103000、A104000； （4）纳税调整表15张（A105000、A105010、A105020、A105030、A105040、A105050、A105060、A105070、A105080、A105081、A105090、A105091、A105100、A105110、A105120）； （5）弥补亏损明细表
6、1张（A106000）； （6）税收优惠表11张（A107010、A107011、A107012、A107013、A107014、A107020、A107030、A107040、A107041、A107042、A107050）； （7）境外所得表4张（A108000、A108010、A108020、A108030）； （8）汇总纳税表2张（A109000、A109010）；,新企业所得税申报表体系结构详解,三、新申报表到底新在哪： （一）主旨思想更加明晰： 我国企业所得税是综合税制,是对法人全部所得实行课税，新申报表严格贯彻了这一原则。也就是说，一个法人企业如果即有应税项目，又有免税项目，按规
7、定应当分开核算，应税项目与免税项目的亏损所得可以互相抵补。以抵补后的所得为应纳税所得。 这实际上是对废止的国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）中“对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。”规定的调整。也是对国家税务总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知（国税发199934号）精神的扩展， 即：“企业的某些项目免征所得税，如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度
8、弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。”,新企业所得税申报表体系结构详解,（二）设计理念更加现代： 1、架构合理。修订后的申报表围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，每张表既能独立体现税收政策，又与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。 2、信息量丰富。通过主表、一级附表、二级附表、三级附表四个层次将会计信息、税会差异、税收优惠、境外所得等信息全面列示，便于税务机关进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据，也便于企业内部税务数据分析。 3、注重主体，繁简适度。申报表虽共有41
9、张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，可能仅填报45张就可以，比之前更加简化、便捷。,新企业所得税申报表体系结构详解,（三）适用政策更加完整、科学： 1、应纳税所得额计算更科学：将应纳税所得额计算分成纳税调整、税基计算结果优惠、弥补亏损三个部分；缩小原纳税调整范围，仅包括对国外收入、税会差异、及税基计算过程优惠进行调整；“纳税调整后所得”作为享受税基计算结果优惠和弥补亏损的基数； 2、税收优惠政策表述更具体：将税收优惠划分为“税基计算过程优惠（免税、减计收入及加计扣除）、税基计算结果优惠（所得减免、抵扣应纳
10、税所得额）、税额减免优惠”，并分别置于计算的不同步骤中，使计算结果更加准确； 3、特殊行业政策表述更明晰：如金融企业准备金、房地产开发企业预售收入等在报表中有了专门地方体现； 4、难点税务业务表述更细致：如小型微利企业优惠、固定资产加速折旧新政、特殊性重组、政策性搬迁、财政性资金均有了专项明细表； 5、特殊企业处理表述更全面：如汇总纳税企业、境外收入处理等有了专项附表。,目录,第三篇：企业所得税年度纳税申报表(A类)详解,企业所得税年度纳税申报表(A类)详解,为什么年度纳税申报表没有B类呢？ 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2015年版)等报表的公告（国家税务总局公告2015
11、年第31号）：中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2015年版）适用于实行核定征收企业所得税的居民企业预缴月份、季度税款和年度汇算清缴时填报。 政策依据： 核定征收的根源性文件国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）第十三条（三）：纳税人实行核定应税所得率方式的，纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类），在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。,企业所得税年度纳税申报表(A类)详解,（第一部分） 封面,企业所得税年度纳税申报表(A类)详解,千万不可小看了这张封面，这上面
12、有很多知识点。 第1行：法律依据：63号公告； 第2行：A类，适用于查账征收企业所得税的居民纳税人； 政策依据： 1、企业所得税法第二、三、四条； 2、企业所得税法实施条例第三、四、五、六、七、八、一百三十二条； 3、国家税务总局关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告 （2013年72号公告）； 4、国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告(国家税务总局公告2015年第7号)；,企业所得税年度纳税申报表(A类)详解,第3行：“税款所属期间”： 1、正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日； 2、纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日至当年1
13、2月31日； 3、纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日； 4、纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。 政策依据： 1、企业所得税法第五十三条、五十四条、五十五条； 2、企业所得税法实施条例第一百二十八条、一百二十九条；,企业所得税年度纳税申报表(A类)详解,第4行：“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。 第5行：“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。 国家税务总局关于推进工商营业执照组织机构代码证和税务登记三证合一改
14、革的若干意见（税总发【2014】152号） 第6行：记账本位币不一定是人民币,但财务报表与申报表必须是人民币 政策依据： 1、企业所得税法第五十六条； 2、企业所得税法实施条例第一百三十条； 第7行：这是一种法律声明,填完本套报表后,一旦押印,全部法律责任由企业负担。也就是本轮征管改革的核心，理清征纳双方法律责任。,企业所得税年度纳税申报表(A类)详解,第8行：“填报日期”：填报纳税人申报当日日期。 第9行：纳税人聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无”。 政策依据： 1、企业所得税法第四十九条； 2、税收征收管理法实施细则第一百
15、一十条； 3、国家税务总局关于印发税务代理业务规程（试行）的通知（国税发2001117号） 企业所得税年度纳税申报表填报表单：这张表最需要注意是不要忘记填写（具体前面已经介绍过）。,企业所得税年度纳税申报表(A类)详解,（第二部分） 企业基础信息表 A000000,企业所得税年度纳税申报表(A类)详解,基础信息表：本表为必填表。主要反映纳税人的基本信息，纳税人填报申报表时，首先填报此表，为后续申报提供指引。 作用： 1、企业自行披露基础信息； 2、为税务机关后续管理提供重要情况； 3、为纳税人减负，用基础信息表代替小型微利企业年度备案资料； 4、与征管信息系统已有信息比对，提高征管质量。,企业
16、所得税年度纳税申报表(A类)详解,第1行： 1、正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”； 2、更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”； 3、补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。 101汇总纳税企业： 1、纳税人为国家税务总局关于印发的公告（国家税务总局公告2012第57号）规定的跨地区经营企业总机构的，选择“总机构”，选择的纳税人需填报表A109000和A109010； 2、纳税人根据相关政策（国家税务总局关于调整中国石油化工股份有限公司合并纳税范围的通知（国税函2009300号）为代表的石油石化企业）规定按比例缴纳的总机构，选择“按比例缴纳总机构”； 3、其他纳税人选择“否”。,企业所得税年度纳税申报表(A类)详解,102注册资本： 填报全体股东或发起人在公司
