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1、学习情境六 企业所得税计算与申报,学习子情境一,知识准备,企业所得税税款计算,知识准备,汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,知识准备（1.基本概念）,汇算清缴,应税所得额,企业所得税,应纳所得税额,企业所得税是以企业取得的企业生产经营所得和其他所得为征税
2、对象所征收的一种税。,应税所得额也称为应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，是计算应纳所得税额的依据。,应纳所得税额是企业的应纳税所得额乘以适用税率减除税收优惠规定的减免和抵免税额后的余额。,知识准备（2.纳税人）,非居民企业,居民企业,居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者实际管理机构、总机构在中国境内的企业。,非居民企业是指按照中国税法规定不符合居民企业标准的企业，即依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境
3、内所得的企业,知识准备（3.征税对象）,非居民企业,居民企业,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税,“1类”：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；,“2类”,“1类”,“2类”：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,知识准备（4.税收优惠）,税基,=税额,税率,缩小税基,减、抵、免税额,降低税率,此部分内容将结合学习情境进行讲解,知识准备（
4、5.税率）,企业所得税税款计算,1.1计算企业利润总额,纳税调整 的基础,1.2计算应纳税所得额（流程图）,会 计 制 度 与 税 法 差 异,纳税调整减少额,境外所得调整,弥补亏损调整,纳税调整增加额,经济后果：企业纳税增加,经济后果：企业纳税减少,日常备查登记 汇算清缴查阅,1.2计算应纳税所得额（主要内容）,1.2.1计算纳税调整额,1.2.2计算弥补企业亏损金额,1.2.1计算纳税调整额（主要项目）,确定收入类纳税调整项目,例：货物捐赠,例：国债利息收入,会计利润,持有国债期间获得的利息,税法规定：国债利息收入免税,应税 所得,- 免税收入,利息收入,会计处理：确认为投资收益,例：企业
5、购买国债，做为持有至到期投资核算。持有期间获得的利息收入。,例：技术转让所得,在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税 。 例：某企业转让专利技术取得银行存款800万元，该专利技术账面原值200万元，累计摊销50万元，相关税费68万元。,分析：技术转让所得=800-(200-50)-68=582（万元）,0 免征 500 减半,技术转让所得,纳税调减：500+（582-500）50%=541（万元）,例：金融资产公允价值变动,例：金融资产公允价值变动深入分析,注：本调整在汇算清缴时进行。,思考：如果2月20日未售出而
6、是持有至年末，且股价未发生变化，情况又如何？,确定扣除类纳税调整项目,工薪支出纳税调整,成本费用等,会计利润,企业应税所得,三项经费支出纳税调整,企业“三项 经费”支出,成本费用等,会计利润,企业应税所得,税法规定 工会经费、职工福利费，分别按照工资薪金总额的2、14计算扣除；职工教育经费按工资薪金总额的2.5%计算扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,例：“三项经费”支出,某企业为居民企业，2013年发生已计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。,分析： 扣除限额计算如下： 工会经费：工薪总额的2%=2002%
7、=4（万元） 职工福利费：工薪总额的14%=20014%=28（万元） 职工教育经费：工薪总额的2.5%= 2002.5%=5（万元） 与实际支出对比可知： 工会经费纳税调增：5-4=1（万元） 职工福利费纳税调增：31-28=3（万元） 职工教育经费纳税调增：7-5=2（万元）注：可结转,业务招待费支出纳税调整,业务招 待支出,费用,会计利润,企业应税所得,税法规定 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,例：业务招待费支出,某企业为居民企业，2013年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生管理费用480万元（其中业务招待
8、费25万元）。,分析： 实发数的60%=2560%=15（万元） 税法允许扣除的金额15万元 所以纳税调增：25-15=10（万元）,广告宣传费纳税调整,广告宣 传支出,成本费用等,会计利润,企业应税所得,税法规定 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,例：广告宣传费支出,某企业为居民企业，2013年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元（其中广告费650万元）。,分析： 税前扣除限额： 销售（营业）收入的15%=400015%=600（万元） 所以税前可以扣除的广告宣传费支出为6
9、00万元。会计核算列支费用为650万元税法允许扣除的金额600万元 所以纳税调增当年应税所得：650-600=50（万元） 注：这50万元可结转以后年度限额扣除。,捐赠支出纳税调整,营业外支出,会计利润,企业应税所得,扣除限额为 会计利润总 额的12%； 超过的调增,纳税调增,例：现金捐赠,例：某企业为居民企业，2013年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元）。,分
10、析： 公益性捐款30万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下：利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12% =8012%=9.6（万元）实际捐赠数30万元。固纳税调增：30-9.6=20.4万元。 非公益性捐款10万元不得扣除，全额调增。,其他支出纳税调整,利息支出 住房公积金 罚金、罚款和被没收财物的损失 各类保险基金、统筹基金和经济补偿 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 与收入无关的支出 不征税收入用于支出所形成的费用 其他调增项目,例：罚款支出,某企业为居民企业，2013年营业外支出50万元（其
11、中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元）,分析： 税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。,视同销售成本纳税调整,视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。,例：货物捐赠,以前年度结转额纳税调整,如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额 。 例：本年销售收入1000万元，本年实际发生广告宣传费100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元。,分析 本年度广告宣
12、传费扣除限额=100015%=150（万元） 本年实际支出100万元，本年还可扣除50万。 固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除50万元。,未列费用的支出纳税调整,本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。,加计扣除纳税调整,加计扣除主要包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政策。,加计扣除（“三新“研发支出）,
13、未形成无形资产的，可不受比例限制在据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 计入损益的金额小于税法允许扣除的金额。,加计扣除（安置指定人员工薪支出）,企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。 企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；国家鼓励安置的其他就业人员是指下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属等。,其他扣除类纳税调减项目,其他调减项目是指纳税人会计与税收
14、有差异需要纳税调整减少的其他扣除类项目金额。,确定资产类纳税调整项目,确定资产类纳税调整项目（流程图）,例,例,例,财产损失纳税调整（处置资产）,会计处理时计入损失的金额与审批后允许扣除金额如果不同，需进行纳税调整。,到税务部门办理审批,固定资产纳税调整（差异分析）,会 税 计 法,折旧方法,入账价值,账面价值,折旧期限,折旧方法,计税基础,折旧期限,取得成本,差异,例：固定资产纳税调整（取得资产）,例： 某企业5年分期付款购买设备，每年未支付100万元，同期银行利率为5%。,分析： 会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取得成本。 会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响税法折旧
15、。 所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及到纳税调整。,例：固定资产纳税调整（持有资产）,某企业2013年12月以银行存款50万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计5年，税法10年。,其他资产类纳税调整项目,生产性生物资产的纳税调整 长期待摊费用的纳税调整 无形资产摊销 以前年度结转的投资转让、处置损失 其他调整项目,确定准备金纳税调整项目,确定房地产企业预计利润,预售收入的预计利润是指从事房地产业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预售收入利润率计算的预计利润。,确定特别纳税调整应税所得,避 税 手 段,成本分摊,避税港避税,资本弱
16、化,转让定价,关联 交易,1.2.2计算弥补企业亏损金额,计算境外应税所得弥补境内亏损金额,境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。,计算弥补以前年度亏损金额,弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。,某企业弥补亏损前的应税所得资料如上，该企业2013年弥补亏损后的应税所得为多少？,思考：此处获利数据是净利润吗？,1.3计算本年度应纳所得税额,1.3计算本年度应纳所得税额-预缴,1.3计算本年度应纳所得税额-汇算清缴,汇算清缴（计算减免所得税额）,1.小型微利企业 2.高新技术企业 3.民族自治地方企业 4.过渡期税收优惠,汇算清缴（计算抵免所
