进出口税费课件

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1、报关实务,经济与管理学院 周金城 Email:,第五章 进出口税费,第一节 进出口税费概述 第二节 进出口货物的完税价格的审定 第三节 进口货物原产地的确定与税率适用 第四节 进出口税费的计算 第五节 进出口税费减免 第六节 进出口税费的缴纳与退补,考试题型 单选题：5分左右 多选题：10分左右 判断题及其他：5分左右 总计：20分左右,第一节 进出口税费概述,进出口税费指：是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税费等税费。征纳的法律依据是海关法进出口关税条例以及国务院制定的有关法律、法规。,一、关税 二、进口环节税 三、船舶吨税 四、税款滞纳金,一、关税,1、关税是海

2、关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 2、关税的征税主体是国家及代表国家的海关。 3、征税的对象是：进出关境的货物和物品。 判断题：我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。 注意：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。,（一）进口关税 （1）从价税：以货物的价格作为计税标准。公式：从价税应征税额=货物的完税价格*从价税税率。 （2）从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如说重量、数量、容量等）。公式：从量税应征税额=货物计量单位总额*从量税税率

3、。采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡。 （3）复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额。=货物的完税价格*从价税税率+货物计量单位总额*从量税税率。采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。 附：海关总署关于试行从量关税、复合关税有关问题的通知 (http:/ 从征税的主次程度来，可分为：进口正税和进口附加税。 （1）进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。（2）进口附加税：一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。只有符合反倾销

4、、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。 （二）出口关税 是以出境货物和物品为征税对象。征收出口税的目的主要是为了限制、调控某些商品的出口。,（三）暂准进出境货物进出口关税 1、第二类暂准进出境货物，海关按照审定完税价格，其在境内外滞留时间与折旧时间的比例，和接受申报进出境之日适用计征汇率、税率，审核确定其完税价格，按月征收税款。 2、暂准进出境货物在规定期限届满后不再复运出境或复运进境的，纳税义务人应当在规定期限届满前向海关申报进出口及纳税手续，缴纳剩余税款。 3、计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的，按一个月计征；不超过15天的，免予计征。公式：每个月关税税额=关税总

5、额（160）。每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额（160）。,二、进口环节税,主要包括增值税、消费税。增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。 (一)增值税 1、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关征收。 2、起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%。 3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容： 粮食、食用植物油。 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按13%进行征税）。 图书

6、、报纸、杂志（图书）。 饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）。 国务院规定的其他货物。,(二)消费税 1、其他环节消费税由税务机关征收，进口消费税由海关征收。 2、起征额为人民币50元，低于50元的免征。 3、征收的范围：目前共有四种类型： 第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火） 第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品） 第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等） 第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）,三、船舶吨税,1、是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港

7、口的国际航行船舶征收的一种使用税。凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。 2、分为：优惠税率和普通税率。与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。 3、征收范围：（重要考点）在我国港口行使的外国籍船舶。外商租用（程租除外）的中国籍船舶。中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶。我国租用的外国籍国际航行船舶。 4、我国现行规定，凡同时持有大小吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。吨税的有效期限规定为两种：90天和30天，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。,四、税款滞纳金

8、,(一)征收范围 应当自海关填发的税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征0.5的滞纳金。 （二）征收标准 滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。 关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数。 进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数。 多选题：在下列船舶中，应征收船舶吨税的有： A、在青岛港口行使的日本油轮 B、在厦门港口航行的美国货轮 C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶 D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶,(2007年单选)目前我国不实行从量计税的进口商品是： A.冻乌鸡 B.鲜啤酒 C.未梳原棉 D

9、.盘装胶卷 (2010年多选)关税的纳税义务人包括： A.进口货物收货人 B.出口货物发货人 C.进出境物品所有人 D.运输工具的负责人 (2009年多选)下列属于关税附加税的是： A反倾销税 B.反补贴税 C.消费税 D.增值税,第二节 进出口货物的完税价格的审定,一、我国海关审价的法律依据 1、含义：进口货物的完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估价的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。 2、海关审价的法律依据（分为三个层次） （1）法律层次：海关法 （2）行政法规层次：关税条例 （3）部门规章层次：审价办法、征管办法,二、进口货物完税价格的审定（重点）,（一）

10、一般进口货物的完税价格的审定 1、成交价格法。 2、相同货物成交价格方法。 3、类似货物成交价格方法。 4、倒扣价格方法。 5、计算价格方法。 6、合理方法。 这6种方法必须依次使用。经海关同意，倒扣价格方法和计算价格方法可以颠倒使用。,（1）完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 （2）成交价格：买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额。成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格。 （3）成交价格的调整因素（非常重要的考点） 计入因素（也叫计入项目）： 除购货佣金以外的佣金和经纪费

11、用。销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。但购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。 与进口货物作为一个整体的容器费。包装费。协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供的货物或服务、零部件、模具、设计研发等）。特许权使用费。返回给卖方的转售收益。,1、进口货物成交价格法（重要考点）,上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：由买方负担。未包括在进口货物的实付或应付价格中。有客观量化的数据资料。 扣除项目（不计入完税价格的项目） 进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完

12、税价格。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术援助的费用，但保修费用除外。货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用（码头装卸费等）、保险费。进口关税、代征税及国内税收。为在境内复制进口货物而支付的费用。境内外技术培训及境外考察费用。,（4）成交价格本身须满足的条件（重要考点） 成交价格必须满足以下四个条件，否则不能适用成交价格方法。买方对进口货物的处置和使用权不受限制。货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响。卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据。买卖双方之间的特殊关系不影响价格。,（

13、2010多选）获取运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的应计入进口货物完税价格 A.运输费 B.装卸费 C.搬运费 D.保险费 （2009多选）特许权使用费包括（ ） A.专利权使用费 B.商标权使用费 C.著作权使用费 D.专有技术使用费 （2009单选）广西某公司从韩国进口绣花机1台，发票列明：交易单价为CIF南宁100000美元/台，商标使用费10000美元，经纪费3000美元，该批货物经海关审定的成交价格应为： A.100000美元 B.103000 C.110000 D.113000美元,（2005年单选）某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000

14、，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为： A.USD311000 B.USD301500 C.USD301000 D.USD291500 (2006年单选）某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为： A.USD702000 B.USD682000 C.USD680000 D.USD662000,(2010年单选

15、）某企业从德国进口放映设备一台，发票分别列明：交易价格CIF上海100000美元，境外考察费为2500美元，销售佣金1500美元，合同另规定，该设备投入使用后买方应从票房收益中支付卖方10000美元，该批货物应向海关申报的成交价格为： A.114000美元 B.112500美元 C.111500美元 D.104000美元 (2007年单选)某企业以 CIF 成交方式购进一台砂光机，先预付设备款 25000 港币，发货时再支付设备价款 40000港币，并另直接支付给境外某权利所有人专用技术使用费 15000 港币。此外，提单上列明的 THC 费（码头作业费）,为 500港币。该批货物经海关审定的成交价格为： A.65500 元 B.65000 元 C.80500 元 D.80000 元,（多选题）进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。 A.货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 B.进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 C.进口关税及国内税收 D.作为该货物向我境内销售条件，买方支付的特许权使用费 （单选题）某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费