会计基础2010秋-第三章(ppt文件)课件

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1、(ppt文件)第三章 会计报表是怎样形成的,本章内容提要,会计报表的数字是如何生成的? 会计核算的基本原理 会计恒等式 经济活动与会计等式 复式记账原理 简单的报表编制举例,一、会计(恒)等式 -会计核算技术的基础,我们已经知道: 资产=负债+股东权益(B/S) 利润=收入-费用(I/S) 而且,收入(利得)增加资产,费用(损失)减少资产, 那么, 资产=负债+股东权益+收入(利得) -费用(损失) =负债+股东权益+利润 =负债+股东权益 -会计(恒)等式,二、经济活动与会计等式,例3-1: A、B和C公司商议共同设立一个企业D有限责任公司。合同规定:A公司以厂房、设备出资40%, B和C公

2、司以现金各出资30%。D公司注册资本500万元,成立之初,拥有资产1000万元,其中, A公司投入的厂房、设备价值300万元, B和C公司共投入现金300万元,从银行借入现金200万元,赊购的原材料价值200万元(不计增值税)。 要求:编制D公司成立当天的资产负债表,例3-1续:,D公司成立后,发生如下业务: (1)购买原材料10万元(不计增值税),货款暂欠; (2)用银行存款200万元,归还到期的银行借款; (3)用银行存款20万元,购买新设备一台; (4)从银行取得6个月期借款210万元,归还前欠购买原材料的货款。 要求:在资产负债表中反映上述业务引起的变化,二、经济活动与会计等式(续),

3、经济活动的类型: (1)使会计等式两边的要素同时增加相同的数额; (2)使会计等式两边的要素同时减少相同的数额; (3)使会计等式左边的一项要素增加,另一项要素减少,增减的数额相同; (4)使会计等式右边的一项要素增加,另一项要素减少,增减的数额相同。,例3-1续:,D公司开业以后又发生如下业务: (5)友好单位捐赠某项专利技术,价值28万元; (6)企业经批准进行减资,将2万元现金返还股东; (7)企业经批准,决定将50万元资本公积转增资本; (8)企业经批准,决定预支10万元未分配利润分配给股东作红利; (9)银行决定将企业所借的借款共计100万元作为对企业的入股投资; (10)生产完工产

4、品2万件,共消耗原材料 50万元,人工费60万元,现金支付制造费用5万元,提取固定资产折旧5万元; (11)销售上述产品1万件,每件售价100元(不计增值税),货款已收到。 要求:分别在三张报表中反映上述业务引起的变化,结论一:经济活动对会计要素的影响规律,结论二:,当一项经济业务发生时,会引起两个(或两个以上)对应的会计要素相应(等)金额的变化,三、复式记帐原理:,复式记帐:对每一笔业务,记载所涉及的所有要素的变化。 例3-2:企业用5000元支票购买原材料。 记:增加:原材料(资产)5000元 减少:银行存款(资产)5000元 例3-3:企业购买了6000元原材料,其中5000元用支票支付

5、,另外1000元暂欠。 记:增加:原材料(资产)6000元 减少:银行存款(资产)5000元 增加:应付帐款(负债)1000元,借贷记帐法:常用的复式记帐法,每一个要素类别对应一个“帐户” ; 帐户的结构:左边叫借方,右边叫贷方; 借贷规则:增加与减少规则 资产=负债+股东权益+收入-费用 改写成 资产+费用=负债+股东权益+收入 (借增贷减) (贷增借减) 例:短期投资 短期借款 未分配利润 营业收入 营业成本,借贷记帐法:常用的复式记帐法,借贷记帐法记帐规则:“有借必有贷,借贷必相等” 指对任何一项业务,用借贷记帐法登记时,一定涉及两个或两个以上的帐户,这些帐户中,有登记在借方的帐户,同时

6、也必然有登记贷方的帐户。并且借方登记的总额必然等于在贷方登记的总额。,四、简单的报表编制举例,公司期初报表 分析公司业务引起的报表要素变化,(一)、公司主要的经济业务:,1 购买业务 2 生产耗用过程 3 销售业务 4 对外投资业务 5 筹资业务 6. 其他业务(事项),1 购买业务,区分:购买、支出、费用、成本 购买业务的会计结果:形成资产、费用 问题:公司有哪些购买业务?,公司有哪些购买业务?,基础设施:固定资产 劳务 办公日耗 原材料 其他:待摊等,1).购买固定资产,可能发生的费用: 货款、税金、运杂费、安装调试费等 会计处理:全部计入固定资产成本固定资产帐面原值,例3-1:,某公司购

7、买一台设备,增值税专用发票注明设备价格50,000元,税额8,500元,发生运费2,500元,设备运到即投入使用,款项全部付清. 分析: 固定资产价值增加=50,000+8,500+2,500=61,000元 同时,现金减少61,000元. 报表:资产负债表、现金流量表,结论:,购买固定资产只影响资产负债表、现金流量表相关的项目,不影响损益(利润表). 类似地 购买有价证券、无形资产等,结果相同。,2). 购买劳务及办公日耗:,会计处理: 生产部门劳务与办公费:直接费用和间接费用,计入产品成本(存货) 经营部门劳务与办公费: 期间费用,计入耗用部门对应的费用,例3-2:,公司以10,000元现

8、金购买办公用品,其中生产车间领用2,000元,管理部门、销售部门各领用3,000元和5,000元.另提取上述三部门雇员工资分别为80,000元、50,000元和100,000元.,例3-2分析:,本期在产品成本增加:2,000+80,000 管理费用增加:3,000+50,000 销售费用增加:5,000+100,000 现金减少:10,000 应付工资增加:230,000 反映在报表中,结论:,公司购买劳务及办公耗材因部门不同而对报表影响不同: 生产部门购买劳务及办公耗材,只影响资产(存货增加,现金减少或负债增加); 经营部门购买劳务及办公耗材,会增加费用(从而减少利润),同时减少资产(或增

9、加负债),3).购买原材料等经营物资,可能发生的费用: 货款、增值税、运杂费、损耗、采购费等 会计处理费用归集 货款+运杂费+合理损耗+采购费 存货成本 增值税 应交税金进项税,用来抵扣销项税 超额损耗 营业费用或管理费用,抵减利润,例3-3:,公司购买一批原材料。增值税专用发票上注明材料款100,000元,增值税17,000元.供货方代垫运费1,000元.所有款项以一张三个月期的商业汇票支付.,例3-3分析:,原材料增加100,000+1,000=101,000元 应交税费增值税减少17,000元 应付票据增加100,000+1,000+17,000=118,000元 报表变化 结论:经营物

10、资涉及增值税时不计入成本,要抵扣应交税费。,2生产耗用过程,材料耗用 劳务耗用 差旅费 期末调整费用 固定资产耗用 无形资产耗用 待摊费耗用 预提费耗用,1) 材料耗用,例3-4:仓库发出材料60000元,其中直接用于产品生产50000元,用于车间消耗1000元,用于行政管理部门5000元,用于销售部门4000元。 分析: 直接材料+间接材料=在产品成本(存货) 部门耗用:对应部门费用,2)劳务耗用,例3-5:根据人事部门提供的工资单,本月应计员工工资10万元,其中一线生产工人工资1万元,生产部门管理人员工资2万元,行政管理部门人员工资3万元,销售部门人员工资4万元。公司按员工工资的14%计提

11、福利费。,3)差旅费,例3-6:公司财务部员工王某出差,预借差旅费5000元。后报销差旅费5800元。 分析: 预借:其他应收款 报销:费用部门归属,4)期末调整费用,i固定资产耗用 例3-7:公司本月应计固定资产折旧5万元,根据固定资产使用情况,生产部门、行政管理部门、销售部门应负担的比例为5:3:2 分析:,ii)无形资产耗用,例3-8:公司去年购得一项专利权,初始价值36万元,有效期3年。 分析: 无形资产推销:增加管理费用,减少无形资产,iii)待摊费耗用,例3-9:公司每年年末订阅下年度报刊,共计24000元。 分析: 订阅时 分期摊销:费用部门归属,iv)预提费耗用,例3-10:公

12、司采购部门为经营所需,租赁运输设备一台,合同约定使用10个月,租金85000元,期满后付款。 分析: 分期预提 到期付款,3 销售业务,例3-11:公司现金销售产品10件,每件售价1000元,成本600元。开出增值税专用发票,税率17%。 分析: 收入:现金、营业收入、应交增值税 成本结转:营业成本、存货 信用销售,同理(信用条件),3 销售业务,例3-12:公司支付广告费3万元,为新产品进入市场,采取买一送一销售策略,本期共销售(包括送)10万件,每件售价10元,成本3元。 分析: 费用:主营业务成本还是销售费用 税:依据发票金额,3 销售业务,例3-13:公司按规定提取本期应负担的消费税3

13、万元,城市维护建设税4900元,教育费附加2400元。,3 销售业务,其他销售形式: 分期收款按比例确认收入与费用 委托代销收到销售清单时确认收入费用 后续合同履行义务时确认 以旧换新、售后回购、非货币资产交换等,实质重于形式原则,4 对外投资业务,1)短期投资、长期债权投资 初始成本:包括取得投资的直接相关费用、税金及其他必要支出。 投资收益:收益-成本,4 对外投资业务,2)长期股权投资: 初始成本: 现金投资:同上 非现金投资:协议价值,一般为被投资企业股东权益帐面价值份额(帐面价值与协议价的差额记“资本公积”) 后续计量: 成本法:帐面成本不变,股利作为“投资收益”不控制、无重大影响、

14、子公司 权益法:帐面价值随被投资企业股东权益增减而按比例增减联营与合营,4 对外投资业务,例3-14:B公司在1996年1月1日购入C公司股份50,000股,占公司股本的3%,每股12.00元,另支付相关税费3,200元。1997年3月2日,C公司宣告分派1996年度现金股利,每股0.2元。 会计处理: 购入:成本=12*50,000+3,200=603,200 宣告股利:应收股利、投资收益,4 对外投资业务,例3-15:假定上例中B公司与A公司联合投资成立C公司,且持有C公司50%股份,且C公司本年实现利润500,000元。 分析: C公司宣告发放现金股利,股东权益减少,同时,利润使股东权益

15、增加。 B公司在确认应收股利时,调减长期股权投资帐面价值10,000元。根据C公司实现利润,调增500,000*50%=25,000 调整后=603,200+25,000-10,000=618,200 同理,C公司的增资扩股、资产评估增值等股东权益变动,都会引起B公司长期股权投资帐面价值的变动。,5 筹资业务,股权筹资:实收资本(股本)增加,对应资产增加或负债减少 债权筹资:短期借款、长期借款、长期债券(可转换公司债券)、融资租赁 借款费用:权责发生制 财务费用、资本化(用于固定资产、存货等),5 筹资业务,例3-16:某股份有限公司于1992年1月1日按面值发行1.5亿元5年期可转换公司债券

16、,票面利率6%,债券发行一年后可转换为股份 ,每100元债券转普通股4股,股票面值1元。假定一年后持有者全部转股。 分析: 发行: 每月计提利息:(15000万*6%/12) *12次=900万元(费用化、资本化) 一年后:债券帐面值=15000+900=15900万元 股本增加:15000万元/100*4=600万 资本公积增加 =15900-600 =15300万,6 期末财产清查与帐项调整,盘盈盘亏 资产减值,1)期末财产清查,例3-17:公司按规定进行财产清查。某原材料盘亏500千克,帐面单价20元/千克,该材料购入时支付17%增值税。另外还盘盈某待售商品1000件,帐面成本50元/件。 会计处理:待处理财产损溢,1) 期末财产清查,例3-17续:经查,上述原材料损失属意外事故所致,盘盈商品是未入帐的退货。 会计处理: 盘亏原因:意外、管理问题、个人失职

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