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1、(ppt文件)第三章 会计报表是怎样形成的,本章内容提要,会计报表的数字是如何生成的？ 会计核算的基本原理 会计恒等式 经济活动与会计等式 复式记账原理 简单的报表编制举例,一、会计（恒）等式 -会计核算技术的基础,我们已经知道： 资产=负债+股东权益(B/S) 利润=收入-费用(I/S) 而且，收入(利得）增加资产，费用（损失）减少资产， 那么， 资产=负债+股东权益+收入(利得） -费用（损失） =负债+股东权益+利润 =负债+股东权益 -会计（恒）等式,二、经济活动与会计等式,例3-1： A、B和C公司商议共同设立一个企业D有限责任公司。合同规定：A公司以厂房、设备出资40%， B和C公
2、司以现金各出资30%。D公司注册资本500万元，成立之初，拥有资产1000万元，其中， A公司投入的厂房、设备价值300万元， B和C公司共投入现金300万元，从银行借入现金200万元，赊购的原材料价值200万元（不计增值税）。 要求：编制D公司成立当天的资产负债表,例3-1续：,D公司成立后，发生如下业务： （1）购买原材料10万元（不计增值税），货款暂欠； （2）用银行存款200万元，归还到期的银行借款； （3）用银行存款20万元，购买新设备一台； （4）从银行取得6个月期借款210万元，归还前欠购买原材料的货款。 要求：在资产负债表中反映上述业务引起的变化,二、经济活动与会计等式（续）,
3、经济活动的类型： （1）使会计等式两边的要素同时增加相同的数额； （2）使会计等式两边的要素同时减少相同的数额； （3）使会计等式左边的一项要素增加，另一项要素减少，增减的数额相同； （4）使会计等式右边的一项要素增加，另一项要素减少，增减的数额相同。,例3-1续：,D公司开业以后又发生如下业务： (5)友好单位捐赠某项专利技术，价值28万元； (6)企业经批准进行减资，将2万元现金返还股东； (7)企业经批准，决定将50万元资本公积转增资本； (8)企业经批准，决定预支10万元未分配利润分配给股东作红利； (9)银行决定将企业所借的借款共计100万元作为对企业的入股投资； (10)生产完工产
4、品2万件，共消耗原材料 50万元，人工费60万元，现金支付制造费用5万元，提取固定资产折旧5万元； （11）销售上述产品1万件，每件售价100元(不计增值税)，货款已收到。 要求：分别在三张报表中反映上述业务引起的变化,结论一:经济活动对会计要素的影响规律,结论二：,当一项经济业务发生时，会引起两个（或两个以上）对应的会计要素相应(等)金额的变化,三、复式记帐原理：,复式记帐：对每一笔业务，记载所涉及的所有要素的变化。 例3-2：企业用5000元支票购买原材料。 记：增加：原材料(资产)5000元 减少：银行存款(资产)5000元 例3-3：企业购买了6000元原材料，其中5000元用支票支付
5、，另外1000元暂欠。 记：增加：原材料(资产)6000元 减少：银行存款(资产)5000元 增加：应付帐款(负债)1000元,借贷记帐法：常用的复式记帐法,每一个要素类别对应一个“帐户” ； 帐户的结构：左边叫借方，右边叫贷方； 借贷规则：增加与减少规则 资产=负债+股东权益+收入-费用 改写成 资产+费用=负债+股东权益+收入 (借增贷减) (贷增借减) 例：短期投资 短期借款 未分配利润 营业收入 营业成本,借贷记帐法：常用的复式记帐法,借贷记帐法记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等” 指对任何一项业务，用借贷记帐法登记时，一定涉及两个或两个以上的帐户，这些帐户中，有登记在借方的帐户，同时
6、也必然有登记贷方的帐户。并且借方登记的总额必然等于在贷方登记的总额。,四、简单的报表编制举例,公司期初报表 分析公司业务引起的报表要素变化,（一）、公司主要的经济业务：,1 购买业务 2 生产耗用过程 3 销售业务 4 对外投资业务 5 筹资业务 6. 其他业务(事项),1 购买业务,区分：购买、支出、费用、成本 购买业务的会计结果：形成资产、费用 问题：公司有哪些购买业务?,公司有哪些购买业务?,基础设施：固定资产 劳务 办公日耗 原材料 其他：待摊等,1).购买固定资产,可能发生的费用： 货款、税金、运杂费、安装调试费等 会计处理：全部计入固定资产成本固定资产帐面原值,例3-1：,某公司购
7、买一台设备，增值税专用发票注明设备价格50,000元,税额8,500元,发生运费2,500元,设备运到即投入使用，款项全部付清. 分析： 固定资产价值增加=50,000+8,500+2,500=61,000元 同时，现金减少61,000元. 报表：资产负债表、现金流量表,结论:,购买固定资产只影响资产负债表、现金流量表相关的项目,不影响损益(利润表). 类似地 购买有价证券、无形资产等，结果相同。,2). 购买劳务及办公日耗:,会计处理: 生产部门劳务与办公费:直接费用和间接费用,计入产品成本(存货) 经营部门劳务与办公费: 期间费用，计入耗用部门对应的费用,例3-2:,公司以10,000元现
8、金购买办公用品,其中生产车间领用2,000元,管理部门、销售部门各领用3,000元和5,000元.另提取上述三部门雇员工资分别为80,000元、50,000元和100,000元.,例3-2分析：,本期在产品成本增加：2,000+80,000 管理费用增加：3,000+50,000 销售费用增加：5,000+100,000 现金减少：10,000 应付工资增加：230,000 反映在报表中,结论:,公司购买劳务及办公耗材因部门不同而对报表影响不同: 生产部门购买劳务及办公耗材,只影响资产(存货增加,现金减少或负债增加); 经营部门购买劳务及办公耗材,会增加费用(从而减少利润),同时减少资产(或增
9、加负债),3).购买原材料等经营物资,可能发生的费用： 货款、增值税、运杂费、损耗、采购费等 会计处理费用归集 货款+运杂费+合理损耗+采购费 存货成本 增值税 应交税金进项税，用来抵扣销项税 超额损耗 营业费用或管理费用，抵减利润,例3-3：,公司购买一批原材料。增值税专用发票上注明材料款100,000元，增值税17,000元.供货方代垫运费1,000元.所有款项以一张三个月期的商业汇票支付.,例3-3分析：,原材料增加100,000+1,000=101,000元 应交税费增值税减少17,000元 应付票据增加100,000+1,000+17,000=118,000元 报表变化 结论：经营物
10、资涉及增值税时不计入成本，要抵扣应交税费。,2生产耗用过程,材料耗用 劳务耗用 差旅费 期末调整费用 固定资产耗用 无形资产耗用 待摊费耗用 预提费耗用,1) 材料耗用,例3-4：仓库发出材料60000元，其中直接用于产品生产50000元，用于车间消耗1000元，用于行政管理部门5000元，用于销售部门4000元。 分析： 直接材料+间接材料=在产品成本(存货) 部门耗用：对应部门费用,2)劳务耗用,例3-5：根据人事部门提供的工资单，本月应计员工工资10万元，其中一线生产工人工资1万元，生产部门管理人员工资2万元，行政管理部门人员工资3万元，销售部门人员工资4万元。公司按员工工资的14%计提
11、福利费。,3)差旅费,例3-6：公司财务部员工王某出差，预借差旅费5000元。后报销差旅费5800元。 分析： 预借：其他应收款 报销：费用部门归属,4）期末调整费用,i固定资产耗用 例3-7：公司本月应计固定资产折旧5万元，根据固定资产使用情况，生产部门、行政管理部门、销售部门应负担的比例为5：3：2 分析：,ii)无形资产耗用,例3-8：公司去年购得一项专利权，初始价值36万元，有效期3年。 分析： 无形资产推销：增加管理费用，减少无形资产,iii)待摊费耗用,例3-9：公司每年年末订阅下年度报刊，共计24000元。 分析： 订阅时 分期摊销：费用部门归属,iv)预提费耗用,例3-10：公
12、司采购部门为经营所需，租赁运输设备一台，合同约定使用10个月，租金85000元，期满后付款。 分析： 分期预提 到期付款,3 销售业务,例3-11：公司现金销售产品10件，每件售价1000元，成本600元。开出增值税专用发票，税率17%。 分析： 收入：现金、营业收入、应交增值税 成本结转：营业成本、存货 信用销售，同理(信用条件),3 销售业务,例3-12：公司支付广告费3万元，为新产品进入市场，采取买一送一销售策略，本期共销售(包括送)10万件，每件售价10元，成本3元。 分析： 费用：主营业务成本还是销售费用 税：依据发票金额,3 销售业务,例3-13：公司按规定提取本期应负担的消费税3
13、万元，城市维护建设税4900元，教育费附加2400元。,3 销售业务,其他销售形式： 分期收款按比例确认收入与费用 委托代销收到销售清单时确认收入费用 后续合同履行义务时确认 以旧换新、售后回购、非货币资产交换等，实质重于形式原则,4 对外投资业务,1）短期投资、长期债权投资 初始成本：包括取得投资的直接相关费用、税金及其他必要支出。 投资收益：收益-成本,4 对外投资业务,2）长期股权投资： 初始成本： 现金投资：同上 非现金投资：协议价值，一般为被投资企业股东权益帐面价值份额（帐面价值与协议价的差额记“资本公积”） 后续计量： 成本法：帐面成本不变，股利作为“投资收益”不控制、无重大影响、
14、子公司 权益法：帐面价值随被投资企业股东权益增减而按比例增减联营与合营,4 对外投资业务,例3-14：B公司在1996年1月1日购入C公司股份50,000股,占公司股本的3%，每股12.00元,另支付相关税费3,200元。1997年3月2日，C公司宣告分派1996年度现金股利，每股0.2元。 会计处理： 购入：成本=12*50,000+3,200=603,200 宣告股利：应收股利、投资收益,4 对外投资业务,例3-15：假定上例中B公司与A公司联合投资成立C公司，且持有C公司50%股份，且C公司本年实现利润500,000元。 分析： C公司宣告发放现金股利，股东权益减少，同时,利润使股东权益
15、增加。 B公司在确认应收股利时，调减长期股权投资帐面价值10,000元。根据C公司实现利润，调增500,000*50%=25,000 调整后=603,200+25,000-10,000=618,200 同理,C公司的增资扩股、资产评估增值等股东权益变动，都会引起B公司长期股权投资帐面价值的变动。,5 筹资业务,股权筹资：实收资本（股本）增加，对应资产增加或负债减少 债权筹资：短期借款、长期借款、长期债券（可转换公司债券）、融资租赁 借款费用：权责发生制 财务费用、资本化（用于固定资产、存货等）,5 筹资业务,例3-16：某股份有限公司于1992年1月1日按面值发行1.5亿元5年期可转换公司债券
16、，票面利率6%，债券发行一年后可转换为股份 ，每100元债券转普通股4股，股票面值1元。假定一年后持有者全部转股。 分析： 发行： 每月计提利息：(15000万*6%/12) *12次=900万元（费用化、资本化） 一年后：债券帐面值=15000+900=15900万元 股本增加：15000万元/100*4=600万 资本公积增加 =15900-600 =15300万,6 期末财产清查与帐项调整,盘盈盘亏 资产减值,1）期末财产清查,例3-17：公司按规定进行财产清查。某原材料盘亏500千克，帐面单价20元/千克，该材料购入时支付17%增值税。另外还盘盈某待售商品1000件，帐面成本50元/件。 会计处理：待处理财产损溢,1） 期末财产清查,例3-17续：经查，上述原材料损失属意外事故所致，盘盈商品是未入帐的退货。 会计处理： 盘亏原因：意外、管理问题、个人失职
