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1、第四章 会计记账方法,第一节 会计记账方法的种类 第二节 借贷记账法,1、了解：复式记账法的概念与种类、会计分录 的分类 2、熟悉：借贷记账法的原理 3、掌握：借贷记账法下的账户结构、试算平衡,记账方法种类： 单式记账法 复式记账法,第一节 会计记账方法的种类,一、单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 二、复式记账法： （一）概念（了解） ：是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。 现代会计运用复式记账法。,（二）复式记账法的优点： （1）对每一笔经济业务内容和资金运动，
2、都要全面进行反映和记录，反映其来龙去脉两个方面。 （3）有完整科学的账户体系，可以通过试算平衡检验全部账户记录的正确性，便于查账和对账。 （三）复式记账法的种类（了解） 复式记账法分为借贷记账法、增减记账法和收付记 账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方 法， 1993年7月，我国企业会计准则规定企业 应当采用借贷记账法记账。,一、借贷记账法的概念：是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 借、贷两字只是作为一种记账符号，无任何字面的意思。,第二节 借贷记账法,记账符号：“借”和“贷” 、表示记入账户的部位借方或贷方。 、表示资本运动变化的来龙去脉：贷方，一般可以说明资本变化的“
3、来路”，借方，一般可以说明资本变化的“去向”。,、表示登记在账户“借方”和“贷方”的数字所包含的资金数量是增加还是减少。 、 用以判别资金的性质： 余额在借方的账户原则上可判断为资产及成本类的账户 余额在贷方的账户原则上可判断为负债、所有者权益类的账户。,二、借贷记账法下账户的结构（掌握） 借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。 所有账户一方登记增加额，另一方就登记减少额。 至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户 的性质与所记录经济内容的性质。 备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。,借方,贷方,账户名称,（二）资产和成本、费用类（损益支出类）账户结构 资产和成本类
4、的账户结构：,借方,贷方,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,账户名称,期末借方余额,=,期初借方余额,+,本期借方增加发生额,本期贷方减少发生额,成本,费用类（损益支出类）账户：,账户名称,借方,贷方,本期增加发生额,本期减少发生额,期末一般无余额,本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。,（三）负债、所有者权益类和收入类账户结构 负债和所有者权益类账户结构：,借方,贷方,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,账户名称,贷方期末余额,=,贷方期初余额,+,贷方本期增加发生额,借方本期减少发生额,收入类账户的结构,收入类账户,借方,
5、贷方,本期增加发生额,本期减少发生额,期末一般无余额,本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。,账户结构关系： 借方 账户名称 贷方 资产 负债 成本 增加 所有者权益 增加 费用支出 收入 负债 资产 所有者权益 减少 成本 减少 收入 （或转出） 费用支出 （或转出）,三、借贷记账法的记账规则 记账规则是指采用某种记账方法登记具体经 济业务时应当遵循的规律。 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,有借必有贷借贷必相等,（一）账户的对应关系 账户的对应关系:是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。
6、 存在对应关系的账户称为对应账户。,四、账户对应关系与会计分录,（二）会计分录 1、会计分录的含义: 简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。,会计分录的基本要素,A、会计科目,B、记账方向：借或贷,C、应记金额,2、会计分录的分类（了解） 简单会计分录（一借一贷） 复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）,复合会计分录由两个以上账户（不含两个）所组成的会计分录。 【例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录： 借： 原材料 30 000 （购入材料总额） 贷：银行存款 20 000 （
7、已支付货款） 贷：应付账款 10 000 （尚未支付款）,3、会计分录的编制步骤,4、编制会计分录的格式和要点： 借：(账户名) (金额) 贷: (账户名) (金额),在我国，会计分录记载于记账凭证中。,1、试算平衡： 是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。,五、试算平衡（掌握）,（一）试算平衡的含义,2、试算平衡的依据： 会计等式：资产=负债+所有者权益 记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 3、试算平衡表的编制：格式,1、发生额试算平衡,全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数
8、,（二）试算平衡的分类,发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。,2、余额试算平衡,全部账户期末(期初) 全部账户期末(期初 = 借方余额合计数 贷方余额合计数,余额试算平衡的直接依据是财务状况等式（会计基本等式）。,（三）试算平衡表的编制,注意1： 若试算不平衡 账户记录或计算 有错误 若试算平衡 账户记录或计算基本正确，但不能完全肯定记账无误。,注意2：以下情况是否会影响试算平衡： 1）一项经济业务在有关账户中全部重记、漏记或多记、少记，且金额一致； 2）某项经济业务记错账户，而方向无误； 3）某项经济业务记录的应借应贷账户相互颠倒； 4）记录某账户的错误金额一多一少，恰好互相抵消
9、。,1、单选题： 关于试算平衡法的下列说法正确的是（ ） A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误 C.试算平衡了，说明账户记录一定正确 D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”,答案：A,2、多选题：下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系（ ）。 A.漏记某项经济业务 B.重记某项经济业务 C.记错方向，把借方计入贷方 D.借贷错误巧合，正好抵消,答案：ABCD,第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记,（一）总分类账户和明细分类账户的含义,1、总分类账户：是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。
10、2、明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。,（二）总分类账户与明细分类账户的关系,总账,明细账,（统驭控制）,明细账,总账,（补充说明）,总账与明细账在总金额上应当相等。,二、总账与明细账的平行登记,1、平行登记的概念,是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依,据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,2、平行登记的要点,（1）依据相同,（2）方向相同,（3）期间相同,（4）金额相等,3、平行登记的方法,练习： 单选 1账户结构一般分为（ A ）。 A左右两方 B上下两部分 C发生额、
11、余额两部分 D前后两部分 2账户的贷方反映的是（ C ）。 A费用的增加 B所有者权益的减少 C收入的增加 D负债的减少 3收益类账户的结构与所有者权益账户的结构（ C ）。 A完全一致 B相反 C基本相同 D无关 4账户余额一般与（ A ）在同一方向。 A增加额 B减少额 C借方发生额 D贷方发生额,5下列各账户中，期末可能有余额在借方的是（ B ）。 A制造费用 B生产成本 C销售费用 D主营业务成本 多选 1下列会计科目中属于债权类科目的是（ AE ）。 A应收账款 B销售费用 C预收账款 D盈余公积 E预付账款 2企业在生产经营过程中，销售商品取得的收入，可能（ ACE ）。 A资产增
12、加 B增加负债 C减少负债 D增加所有者投资 E增加所有者权益,判断 1账户的借方反映资产和负债及所有者权益的增加，贷方反映资产和负债及所有者权益的减少。（ X ） 2在所有的账户中，左边均登记增加额，右方均登记减少额。（ X ） 3凡是余额在借方的都是资产类账户。（ X ） 4负债类账户的结构与资产类账户的结构正好相反。（ ） 5一般说来，各类账户的期末余额与记录增加额的一方属同一方向。（ ） 6账户是会计科目的名称，会计科目是根据账户开设的。（ X ） 7账户期末借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等。（ X ）,试算平衡举例：,假定甲企业20xx年10月份有关账户的期初余额如下表所示：,
13、会计科目,10月份发生下列经济业务：,（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。,（2）从银行提取现金6000元。,（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的货款，期限为2年。,（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。,（5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。,（6）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。,（7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。,（8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。,（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。,要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；,2、根据
14、会计分录登记有关总分类账；,3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。,答案如下：,1、编制会计分录如下：,（1）,银行存款,实收资本,借：,贷：,300000,300000,（2）,库存现金,银行存款,贷：,6000,6000,（3）,应付账款,长期借款,借：,贷：,250000,250000,借：,（4）,银行存款,贷：,100000,100000,（5）,原材料,应付账款,借：,贷：,60000,60000,（6）,实收资本,银行存款,借：,贷：,100000,100000,（7）,盈余公积,应付利润,借：,贷：,80000,80000,（8）,应付债券,实收资本,借：,贷：
15、,200000,200000,应付账款,借：,（9）,盈余公积,实收资本,借：,贷：,70000,70000,2、根据会计分录登记各有关总分类账,实收资本,库存现金,应付账款,期初500000,（1）300000,（6）100000,（8）200000,100000,570000,期末970000,期初600000,（1）300000,300000,期末694000,期初300000,（2）6000,6000,0,期末306000,期初400000,（3）250000,（4）100000,（5）60000,350000,60000,期末110000,（9）70000,银行存款,（2）6000,（4）100000,（6）100000,206000,长期借款,期末250000,原材料,期初500000,（5）6
