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1、中级财务会计学,会计报表,湖南大学工商管理学院 制作&主讲：聂萍,主要内容,会计报表,资产负债表的概述 （一）资产负债表的内容 资产负债表主要反映企业某一特定日期的财务状况，即资产、负债和所有者权益三个方面的内容。 资产项目按资产的流动性由强到弱依次排列。 负债项目按负债的到期日由近到远依次排列。 所有者权益项目按永久性由高到低依次排列。,资产负债表,（二）资产负债表的作用 可以提供某一日期资产总量及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。 可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。 可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况
2、以及对负债的保障程度。 还可以提供进行财务分析的基本资料，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力。,资产负债表,（三）资产负债表的结构：账户式,资产负债表,资产负债表的编制 （一）数据来源 年初余额：来源于上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字。 期末余额：来源于本期资产类、负债类、所有者权益类各账户（总分类账和明细分类账）的期末余额。,资产负债表,（二）资产负债表项目的填列方法 根据总分类账余额直接填列 根据总分类账余额分析计算填列 根据明细分类账余额分析计算填列 根据总账和明细账余额分析计算填列,资产负债表,资产负债表,原材料、材料采购 在途物资,库存商品、生产成本 发出商品等
3、,周转材料,存货跌价准备 受托代销商品款,委托加工物资,委托代销商品 受托代销商品,存货 项目,资产负债表,备注：坏账准备的提取比例为10。,资产负债表,资产负债表,固定资产 项目,资产负债表,2008年12月31日，甲公司银行借款共计6 500万元。详细资料如下： 自乙银行借入的1 500万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利； 自丙银行借入的3 000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前偿还； 自丁银行借入的2 000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定
4、是否将该借款展期。,资产负债表,经董事会批准，甲公司2008年度财务报表于2009年3月31日对外报出。 报出前发生以下事项： 2009年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1 500万元借款。 2009年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3 000万元借款。 要求：确定甲公司2008年度资产负债表中银行借款应披露的信息。,资产负债表,提示： 不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。 在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷
5、款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。 贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。,1,2,3,资产负债表,（三）小结 特殊项目（10个） 货币资金 存货 应收账款和预收款项 应付账款和预付款项 长期应收款和长期应付款 一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债,资产负债表,常规项目（42个） 扣除减值准备填列的项目（14个）： 应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产（成本模式）、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产
6、、油气资产、无形资产、商誉等14个项目，按相应的会计科目期末余额减去相应的减值准备后的余额填列。,资产负债表,按减去1年内到期部分后的金额填列的项目（7个）： 长期待摊费用、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等7个项目中一年内到期的部分。 需区分科目余额方向的项目（3个）： 固定资产清理、应交税费、利润分配未分配利润等三个项目，应区分科目余额的方向，反方余额以“”号填列。,资产负债表,根据科目余额直接填列的项目（18个）： 交易性金融资产、其他流动资产、可供出售金融资产、开发支出、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工
7、薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积等18个项目，根据相应会计科目期末余额直接填列。,资产负债表,会计报表,利润表的性质和作用 （一）利润表的性质 利润表是反映企业一定期间（年度、半年度、季度、月度）生产经营成果的财务报表，也称为损益表。它是根据“利润收入费用”这一会计等式，将企业一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，并予以适当分类、汇总、排列后编制而成的，以反映出企业一定时期的净利润（或净亏损）。,利润表,（二）利润表的作用 可以反映企业一定会计期间的收入实现情况。 可以反映一定会计期间的费用耗费情况。 可以反映企业净
8、利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。 将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，便于报表使用者判断企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平等。,利润表,利润表的内容和结构 （一）利润表的内容 企业取得的全部收入：主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。 企业为获得收入所发生的全部费用：主营业务成本、营业税金及附加、期间费用、所得税费用。 企业的利得和损失。 企业实现的净利润（或净亏损）总额。,利润表,（二）利润表的结构：多步式,利润表,利润表的编制 （一）数据来源 主要来源于损益类账户的发生额 （二）填列方法 根据账户的发生额直接填列 根据账户的发生
9、额或报表项目的数据计算填列,利润表,利润的计算： 利润总额=营业利润计入利润的利得和损失 净利润=利润总额-所得税费用 其中，营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动净收益投资净收益；利得为营业外收入、损失为营业外支出。,利润表,每股收益的计算（每股收益净利润股份总数） 基本每股收益：分子为归属于普通股股东的净利润，即扣除优先股股利后的余额。分母是实际发行在外普通股加权平均数，是按时间加权的股数。 稀释每股收益：分子是在“归属于普通股股东的净利润”的基础上，调整潜在普通股影响的净利润之后的金额。分母是在“实际发行在外普通股加权平均数”
10、的基础上，加上潜在普通股产生的增量股之后的股数。,利润表,【例】2009年期初发行在外的普通股为30 000万股；4月30日新发行普通股16 200万股；12月1日回购普通股7 200万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为16 250万元。要求计算2009年度基本每股收益。 发行在外普通股加权平均数 30 00012/1216 2008/127 2001/1240 200（万股） 基本每股收益16 250/40 2000.4（元/股）,利润表,综合收益 其他综合收益：反映直接计入所有者权益的利得和损失（即“资本公积其他资本公积”）扣除所得税影响后的净额。 综合收益总额：反映企业净
11、利润与其他综合收益的之和。 企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。,利润表,会计报表,现金流量表及其作用 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。 有助于预测企业未来现金流量。 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。,现金流量表,现金流量表的编制基础 现金：库存现金、银行存款（不包括定期存款）和其他货币资金。 现金等价物：指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值
12、变动风险很小的短期投资，即购买日至到期日小于三个月的短期债券投资。 思考：准备三个月内出售的短期股票投资，期限超过三个月的短期债券投资，可以作为现金等价物吗？,现金流量表,现金流量的影响因素 现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要反映该内容。 非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表一般不反映该内容（但重要的投资和筹资活动在补充资料中说明）。 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。现金流量表主要反映该内容。,现金流量表,现金流量的分类 经营活动产生的现金流量 如商品的购销、接受或提供劳务、经营性租赁等。 投资活动
13、产生的现金流量 如长期资产和非现金等价物的投资的取得和处置等。 筹资活动产生的现金流量 如吸收投资、发行股票、分配利润等。,现金流量表,现金流量表的结构,正表：直接分类列示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。,补充资料：将净利润间接调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金和现金等价物的净增加额。,现金流量表,现金流量表中相关项目的说明 支付给职工以及为职工支付的现金 1.不仅包括反映实际支付的各种形式的职工薪酬，也包括代扣代缴的职工个人所得税。 2.支付给离退休人员的各项费用记在“支付的其他与
14、经营活动有关的现金”项目；支付给在建工程人员的工资记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。,现金流量表,支付的各项税费 1.反映企业支付前期、当期或下期的各项税费（增值税、销售税金、房产税、土地使用税、车船税、印花税 和所得税等）。 2.购建、处置长期资产时支付的耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、契税、营业税等记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 和“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目。,现金流量表,收到的其他与经营活动有关的现金 反映其他业务收入、营业外收入中收现的部分。比如，捐赠所得，罚款收入，流动资产损失中的赔款收入，收
15、回代垫的运杂费，经营租赁收到的租金，除税费返还外的其他政府补助收入等。 支付的其他与经营活动有关的现金 反映付现的非料工制造费用、管理费用、销售费用和营业外支出（经营活动按排除法确定），以及其他零星支出（如票据利息）。如水电费（含车间）、研究支出、广告费、捐赠支出等。,现金流量表,收回投资收到的现金 即处置股权投资收到的全部价款和处置债券投资收到的本金。 取得投资收益收到的现金 1.即现金股利和债权投资的利息。包括出售债券投资收回的利息，属于现金等价物的债券投资的利息。 2.收回购买股票和债券的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，在“收到其他与投资活动有关的现金
16、”项目中反映。,现金流量表,投资所支付的现金 反映股权投资和债权投资所支付的现金（包括交易费用、溢折价等）。 支付的其他与投资活动有关的现金 1.如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。 2.如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数（即现金净流出）,现金流量表,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 1.包括购买或建造固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金；购买工程物资付现；在建工程的工程款、工资以及耕地占用税和土地增值税等税金的付现。 2.不包括： 购建长期资产的资本化利息支付的现金，应计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目；分期付款购建长期资产各期支付的现金、融资租入固定资产所支付的租赁费，均计入 “支付其他与筹资活动有关的现金”项目。,现金流量表,分配股利、利润或偿付利息支付的现金 1.反映企业支付的现金股利和全部利息（借款利息和债券利息）。“全部利息”即无论资本化利息（在建工程）
