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1、不动产营改增税收政策指南,山东省国家税务局,涉及的主要文件,1、关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号） 2、国家税务总局关于公布的公告（国家税务总局公告 2016 14号） 3、国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告 2016 15号） 4、国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告 2016 16号）,涉及的主要文件,5、国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告 2016 18号） 6、国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告（国家税务总局公告 201619 号） 7、国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代
2、开增值税发票的通知（税总函 2016145 号）,CONTENTS,目 录,纳税人和扣缴义务人,征税范围,税率和征收率,应纳税额的计算,销售额的确定,进项税额抵扣,纳税地点,纳税义务发生时间,税收优惠,预缴税款,征收管理,（一）应税行为： 1、纳税人转让其取得的不动产 。不包括房地产开发企业销售自行开发的房地产项目 。 2、纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产 。不包括纳税人提供道路通行服务 。纳税人提供道路通行服务不适用于纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法。 以上两款，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。 3、房地产开发
3、企业销售自行开发的房地产项目 。自行开发，是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设。,（二）纳税人的分类 1.增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。 一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别如下： （1）一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票。,（2）一般纳税人购进货物或劳务可
4、以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。 （3）征税办法不同。一般纳税人适用一般价税方法计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税。 2.应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,（三）一般纳税人的管理 1.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税
5、人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 2. 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,（四）中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。,CONTENTS,目 录,纳税人和扣缴义务人,征税范围,税率和征收率,应纳税额的计算,销售额的确定,进项税额抵扣,纳税地点,纳税义务发生时间,税
6、收优惠,预缴税款,征收管理,（一）不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。 1、建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。 2、构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 3、车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 （二）不征收增值税项目 1、下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。,（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使 用的无形资产。 （3）境外单位或者个人向境内单位或
7、者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 2、根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。 3、存款利息。 4、被保险人获得的保险赔付。,5、房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 6、在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,CONTENTS,目 录,纳税人和扣缴义务人,征税范围,税率和征收率,应纳税额的计算,销
8、售额的确定,进项税额抵扣,纳税地点,纳税义务发生时间,税收优惠,预缴税款,征收管理,（一）转让、出租不动产适用的税率均为11%。 （二）小规模纳税人转让、出租不动产，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的转让、出租不动产业务，征收率为5%。 （三）公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路车辆通行费，可选择简易计税方法，减按3%征收率计算应纳税额。,（一）转让不动产,（二）提供不动产经营租赁服务,（三）房地产开发企业销售自行开发的项目,CONTENTS,目 录,纳税人和扣缴义务人,征税范围,税率和征收率,应纳税额的计算,销售额的确定,进项税额抵扣,纳税地点,纳税义务发生时间,税收优惠
9、,预缴税款,征收管理,（一）基本规定 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 （二）一般计税方法的应纳税额 1、一般计税方法的应纳税额按以下公式计算： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,2、销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售
10、额税率 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率） 3、进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。,（三）简易计税方法的应纳税额 1、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率 2、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额(1+征收率),CONTENTS,目 录,纳税人和扣缴义务人,
11、征税范围,税率和征收率,应纳税额的计算,销售额的确定,进项税额抵扣,纳税地点,纳税义务发生时间,税收优惠,预缴税款,征收管理,（一）基本规定 纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： 1、代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费; 2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 （二）房地产企业销售自行开发的房地产项目销售额 1、一般计税方法： 房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全,部价款和价外费用，扣除
12、当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）（1+11%） （1）当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算： 当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款 （2）在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。 （3）一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。,2、简易计税方法 （1）一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的和小规模纳税人，
13、以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。 （2）一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。,（3）房地产老项目是指： 建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目； 建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。,（三）转让不动产销售额,纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家
14、税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指： 1、税务部门监制的发票。 2、法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。 3、国家税务总局规定的其他凭证。 （四）提供不动产经营租赁服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额。,（五）试点前发生的业务 1、试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 2、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点
15、后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。 3、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。,（六）视同销售的处理 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让不动产而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 1、按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。,2、按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 3、按照组成计税价格确定
16、。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本(1+成本利润率) 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。,CONTENTS,目 录,纳税人和扣缴义务人,征税范围,税率和征收率,应纳税额的计算,销售额的确定,进项税额抵扣,纳税地点,纳税义务发生时间,税收优惠,预缴税款,征收管理,（一）不动产进项税额分期抵扣 1、基本规定 增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规
