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1、第七节 可供出售金融资产,考点提示： 1、可供出售金融资产的内容 2、账务处理 1）取得 2）持有 （1）收益确认 （2）公允价值变动 （3）减值 3）出售,一、内容 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。,考点一、指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。包括：股票投资、债券投资、基金投资。,考点二、账户 可供出
2、售金融资产：核算可供出售金融资产的公允价值 （交易费用记入初始确认金额.而交易性金融资产则计入投资收益 ） 应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”等科目进行核算。 企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置 可供出售金融资产-成本（债券投资：面值。股票投资：公允价值+交易费用） -利息调整（溢折价、交易费用、溢折价摊销） -应计利息（到期一次还本付息的债券的应收利息） -公允价值变动 -减值准备 注意：利息涉及到的必然是债券 核算特点：以其公允价值计量且其变动计入所有者权益类。（其他综合收益）,股票投资时交易费用计入“-成本”，债券投资
3、时计入“利息调整”,【例题1】股票价款1 000万，交易费用2.5万，一年后价值 2 002.5万。,1002.5,1 000,1002.5,1 000,购入为股票时： 借：可供出售金融资产成本（公允价值+交 易费用，取得时的初始确认成本 ） 应收股利（取得时含有已到宣告但尚未领取的现金股 利） 贷：其他货币资金存出投资款,【例题2】债券面值2 500万，交易费用80万，共支付价款2 580万； 一年后价值2 780万；,2580,200,2 500,80,200,购入为债券时（与持有至到期投资一样） 借：可供出售金融资产成本（债券面值） 应收利息（取得时含有已到付息期但尚未 领取 的债券利息
4、） 贷：其他货币资金存出投资款 可供出售金融资产利息调整（或借记，含交易费用、 溢、折价）,【多选题】下列金融资产中应按公允价值进行计量的有（ ）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.长期股权投资 D.可供出售金融资,【正确答案】AD 【答案解析】交易性金融资产、可供出售金融资产都按公允价值进行计量。,二、账务处理 (一)取得 考点一、初始取得时 取得可供出售金融资产应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入初始确认金额。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目，不计入初始确认金额。 （初始入账金额=公允价值+交易费用 或=实际支出
5、的款项-已宣告但尚未发放的股利或利息） 1.债券投资(与持有至到期投资一样) 借：可供出售金融资产成本（债券面值） 应收利息（取得时含有已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：其他货币资金存出投资款 可供出售金融资产利息调整（或借记，含交易费用、 溢、折价）,2.股票投资（权益工具） 借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用，取得 时的初始确认成本 ） 应收股利（取得时含有已到宣告但尚未领取的现金股 利） 贷：其他货币资金存出投资款,【例题3】2X12年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2X11年7月1日发行，面值为25 00万元，票面利率为4%。上年债券利息下年初支付。甲
6、公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2X12年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2X13年初，甲公司又收到债券利息1 00万元。假定实际利率为3%，甲公司应编制的会计分录：,（1）20X2年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券时 借：可供出售金融资产B公司债券成本 2500 B公司债券利息调整 80=50+30 应收利息B公司 50 贷：其他货币资金存出投资款 2630 （2）2X12年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 借：其他货币资金存出投资款 50 贷：应收
7、利息B公司 50 （3）2X12年12月31日，确认债券利息收入 借：应收利息B公司 100 贷：投资收益 77.4=(2500+50+30)*3% 可供出售金融资产利息调整 22.6,持有至到期投资和可供出售金融资产的债券投资持有期间的债券利息收入：按投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应作为投资收益进行会计处理。按其利息差额，借记或贷记“利息调整”,【例题4】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元，甲公司应编制的分录。 借：可供出售金融
8、资产A上市公司成本 1002.5 贷：其他货币资金存出投资款 1002.5,【单选题】下列各项中，不应计入初始入账价值的是（ ）。 A.取得长期股权投资发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用,【正确答案】B 【答案解析】取得交易性金融资产发生的交易费用不计入初始入账价值。 【注意】 1、如为债券投资，取得时的会计处理与持有至到期投资一致； 2、如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。,【多选题】2012年2月20日，A公司从证券市场以110万元购入B上市公司股票10万股，
9、并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元；另支付相关交易费用金额为1.5万元。A公司的下列处理中恰当的有（ ）。 A.应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入“可供出售金融资产成本” B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元 C.支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额 D.已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利”,【正确答案】CD 【答案解析】可供出售金融资产的初始金额应确认为101.5万元，交易费用计入初始确认金额，宣告发放的现金股利计入“应收股利”。【注意：应按购买日的公允价值计入“可
10、供出售金融资产成本 ”与购买日的公允价值应计入“可供出售金融资产成本 ”不一样哟】,（二）持有 考点二、持有期间 所涉及的会计处理主要有三个方面： A、在资产负债表日确认债券利息收入和被投资单位宣告分派 现金股利； B、在资产负债表日反映其公允价值变动； C、减值损失。 1、股利或利息收入-投资收益 企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债 券利息，应当作为投资收益进行会计处理。 A、债券 企业应当在资产负债表日按照可供出售金融资产的面值和 票面利率计算确定的应收未收利息。此时的账务处理同“持有 至到期投资”,（1）分期付息、一次还本的债券。 借：应收利息（企业应当在资产负债表日按照
11、可供出售金融 资产的面值和票面利率计算确定的应收未收 利息） 贷：投资收益（按照可供出售金融资产的摊余成本和实际 利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（或借记）,（2）一次还本付息债券 借：可供出售金融资产应计利息（企业应当在资产负债 表日按照可供出售金融资产的面 值和票面利率计算确定的应收未 收利息） 贷：投资收益（按照可供出售金融资产的摊余成本和实 际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（或借记）,B、股票 资产负债表日股票未宣告现金股利，所以不作帐务处理。 如果被投资单位宣告分派现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 【注意】 1、如为债券投资，资产负债表日确认
12、利息收入，与持有至到期投资一致； 2、如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产一致。,2、公允价值变动 考点三、公允价值变动 在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入其他综合收益,不构成当期利润。 其他综合收益：所有者权益类，核算直接计入所有者权益的得利和损失。,股票、债券公允价值账务处理相同 （1）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷： 其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动 （2）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面
13、余额 相反分录 借：其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动 贷：可供出售金融资产公允价值变动 【判断题】交易性金融资产与可供出售金融资产持有期间公允价值变动都计入资本公积账户。（ ）,【正确答案】 【答案解析】交易性金融资产持有期间公允价值变动都计入公允价值变动损益账户。,【例题5】假定2X12年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27 800 000元；2X12年12月31日，甲公司购买的公司债券的公允价值（市价）为25 600 000元，假定不考虑其他因素，编制分录如下 （1）2X12年6月30日，（账面余额2 580万）-上升 确认B公司债券的公允价值变动时 借：
14、可供出售金融资产公允价值变动 2 000 000 贷：其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动2 000 000 （2）2X12年12月31日，-下降 确认B公司债券的公允价值变动时 借：其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动2 200 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 2 200 000,【例题6】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用为2万元。6月30日该股票的公允价值为1020万元，12月31日该股票市价暂时性下跌至公允价值990万元，甲公司
15、应编制分录如下： （1）6月30日 借：可供出售金融资产公允价值变动 18 贷：其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动18 （2）12月31日 借：其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动30 贷：可供出售金融资产公允价值变动 30,考点四、减值,暂时性下跌,持续性下跌，即发生减值,债务工具通过损益（资产减值损失）转回； 权益工具通过权益其他综合收益转回。,【例题7】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用为2万元。6月30日该股票的公允价值为990万元（为
16、暂时性下跌），12月31日该股票市价持续性下跌至公允价值950万元，甲公司应编制分录如下： 6月30日，将公允价值下跌计入所有者权益， 借：其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动 12 贷：可供出售金融资产公允价值变动 12 12月31日，首先确认减值损失40万元，其次将已计入资本公积的累计损失转入当期损益 借：资产减值损失 40 贷：可供出售金融资产减值准备 40 借：资产减值损失 12 贷：其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动 12,【多选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内，可以转回的是（ ）。 A.固定资产减值准备 B.持有至到期投资减值准备 C.可供出售金融资产减值准备 D.长期股权投资减值准备,【正确答案】BC 【答案解析】持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产
