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1、江苏国瑞兴光税务咨询有限公司 江苏国瑞兴光税务师事务所 高允斌,用财商的思维补救上年度所得税汇算清缴 年度汇算清缴时的税收风险防范与 纳税自查要点详解,主讲人简介:,中国注册会计师，中国注册税务师，注册资产评估师，高级会计师。中国民主促进会会员，民进江苏省委会经济与法律工作委员会委员。兼任北京国家会计学院教授，东南大学硕导。 现任江苏国瑞兴光税务师事务所所长、江苏国瑞兴光税务咨询有限公司董事长，中国税务视野网首席咨询专家。先后担任康缘药业、云海金属、华芳纺织、维尔利等上市公司独立董事。 中国注册会计师协会专业技术委员会委员，中国总会计师协会教材编审委员会委员，江苏省工商联房地产商会专家顾问委员
2、会委员，江苏省总会计师协会常务理事，江苏省注册税务师协会常务理事。长期受聘于中国注册会计师协会、中国注册税务师协会及其部分地方协会，以及南京大学、东南大学、上海财大、国家会计学院等多家高校。 出版个人专著有小型企业审计实务、会计与税法差异比较及纳税调整、企业重组的会计处理与纳税处理、个人所得税最新政策解析与纳税筹划、新企业所得税申报表填报指南及政策解析、新企业所得税法与会计准则间的差异比较及纳税调整、公司税制与纳税筹划等，主编、参编教材九部。共在会计研究、财务与会计等刊物发表会计、审计、税务类专业文章约两百篇，并多次获得科研奖励。 现任多家大型企业和上市公司的税务顾问。,一、何为税收风险,企业
3、纳税处理未遵从税法规定。有害结果： 少缴、不缴税款，导致行政处罚和刑事处罚； 导致企业多缴税款； 导致企业声誉受损。,税收风险控制的基本理念： 风险控制与成本效益的平衡； 风险控制与价值创造的权衡。,二、税收风险的识别,（一）把握若干纳税评估指标，进行纳税“健康情况”的自我评估分析 转换税收风险管理的思路：要将单一重视税法的学习和理解，转为对本公司涉税财务指标的关注和分析！,二、税收风险的识别,你认为，下列哪些指标与贵公司的税收风险具有较高的关联性： 分税种纳税额； 税负率； 营业毛利率； 营业费用率； 往来账项余额； 单位成本； 运费总额； 水、电、汽（气）、煤等物耗量； 应纳税所得额纳税调
4、增（减）额； -。,二、税收风险的识别,纳税“健康”分析须解决的问题： 涉税指标异常的现象是什么？ 异常现象会引起关注吗？ 如何消除异常现象？,二、税收风险的识别,1、分析税收风险可能存在的具体领域 税收要素：税种、计税依据、计税方法、税收优惠、纳税义务发生时间等； 行业特点与风险领域； 经营特点与风险领域； 组织结构特点与风险领域； 内部管理与风险领域。,二、税收风险的识别,2、趋势分析 （1）涉税指标的动态趋势分析； （2）财务指标与经营情况的背离度分析； （3）财务指标与税收待遇的配合关系分析。,二、税收风险的识别,3、可比分析 （1）同类企业可比性分析； （2）集团内部企业之间的可比性
5、分析； （3）企业内部分支机构之间的可比性分析。,二、税收风险的识别,4、结构分析 （1）成本结构分析； （2）费用结构分析； （3）资产结构分析； （4）负债结构分析； （5）所有者权益结构分析。,三、税收风险的事后控制,（一）理念：税收风险防线前移。 税务机关征、管、查三职能的关系： 征收职能：专司接收申报信息和收取税款入库； 管理职能：专司税务登记、变更、注销管理；发票管理；信息分析与纳税评估等； 稽查职能：专司涉税案件的检查及处罚。 企业应高度重视与管理职能部门的沟通。,三、税收风险的事后控制,（二）有效应接与配合税务检查 2、税务检查的种类 评估检查； 专项检查； 常规检查； 举报检
6、查。 讨论：如何增强税务检查的预见性？,三、税收风险的事后控制,3、税务检查的一般规程： 选案或立案； 发出检查通知； 进场检查或调取资料检查； 形成工作底稿； 现场意见交流； 稽查部门内部形成意见； 重大案件审理； 处罚告知； 听证或复议； 作出决定。,三、税收风险的事后控制,化解风险的重要环节： 企业应高度重视检查人员现场检查过程中提出的问题和要求举证的材料。 企业应高度重视检查前及检查过程中与检查人员及相关部门的沟通。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,十五字决： 盘资产； 核收入； 验费用； 查票据； 备手续。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,（一）盘资产 1、货币资金
7、1）结算方式和手段； 2）其他货币资金科目中的问题。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,2、其他应收款 1）关联方往来及其利息结算； 2）推定分红问题； 3）费用挂账问题； 4）损失挂账问题。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,3、应收账款 1）坏账准备及其纳税调整； 2）账龄分析、坏账损失及其税前扣除的处理。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,4、存货 1）存货余额的结构分析； 2）存货明细余额发生异常增加或减少所可能潜藏的问题； 3）存货核算方法分析，以及主要产品单位产品生产成本与材料成本变化趋势的配比分析，产品销售数量与结转成本的产品数量的配比分析； 4）存货盘点实存数
8、与账存数之间的核对：存货的正常损失与非正常损失的划分，以及非正常损失下增值税进项税额转出、企业所得税税前扣除的处理正确与否； 5）存货负数余额的问题； 6）废料销售收入问题； 7）运费抵扣问题。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,5、固定资产（检查重点：当年新增固定资产及在建工程） 1）固定资产确认与分类的合规性、合理性； 2）增值税转型后，固定资产及其运费进项税额抵扣中的各种问题； 3）固定资产开始折旧的时间及其借款费用资本化的正确性； 4）固定资产的折旧范围：应该排除的家庭用资产、与经营活动无关的资产、闲置资产、涉及重分类的福利资产等； 5）固定资产折旧年限，尤其是加速折旧、旧固定资
9、产折旧年限的处理是否合规； 6）固定资产非正常损失税前扣除的处理； 7）是否正常计算和缴纳转让旧固定资产的增值税； 8）购买“三类”资产抵免企业所得税的合规性； 9）新增房地产的房产税。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,6、无形资产 1）无形资产进项税额的抵扣问题； 2）土地使用权的取得及其城镇土地使用税纳税义务发生时间、对房产税计税依据的影响； 3）外购软件的摊销年限与税务管理手续； 4）古董字画能否税前扣除摊销、折旧费？ 5）高尔夫会员费如何纳税处理？,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,7、长期待摊费用 1）开办费的处理； 2）房屋装修费用的处理； 3）机器设备技改费用、大修
10、理费用的处理。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,8、长期股权投资与投资收益 1）会计核算方法及其与税收处理的关系分析； 2）货币分红与转增红股的涉税处理； 3）股权转让中的特殊问题：含权转让；平价转让。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,（二）核收入 1、检查在特定销售方式下，主营业务收入、其他业务收入在流转税收入与企业所得税收入纳税义务发生时间方面是否合规： 1）先发货后收款方式； 2）预收款方式； 3）销售兼安装方式； 4）销售退回、折扣、折让的处理； 5）一次性收取跨期款项的处理。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,2、检查视同销售 1）售后包换配件的处理； 2）促销
11、品的处理； 3）交际应酬礼品的处理。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,3、检查关联交易收入 1）是否有转移利润的动机？ 2）如何判断关联交易价格的公允性？ 3）不公允关联交易的结果？ 4）同期资料问题。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,3、检查补贴收入 1）分析补贴收入的来源和性质； 2）补贴收入是否应缴纳流转税？ 3）补贴收入是否可以免缴或不缴企业所得税？ 4）补贴收入是否应冲减某些特定项目的资产或费用？,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,4、检查营业外收入和支出 1）营业外收入是否涉及流转税？ 2）营业外支出是否涉及进项税额转出？ 3）营业外支出能否在税前扣除： 捐赠
12、； 赞助； 罚款与赔偿； 非正常损失。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,5、负债项目的核查 1）是否存在长期挂账的应付账款或应收账款贷方余额？ 2）是否存在长期挂账的其他应付款？ 3）季度预提、预计费用是否有依据？ 4）年末预提、预计费用的纳税调整。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,6、资本公积的核查 1）是否构成收入性质？ 2）是否因为资产评估增值所致？ 3）转增资本的纳税处理是否正确？ 4）是否缴纳了印花税？,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,7、未分配利润、盈余公积的核查 1）长期亏损企业的风险警示； 2）分配及转增资本时的税款扣缴。,四、税收风险分析与控制的具体要
13、素和环节,（三）验费用 1、工资及三项经费 1）工资与劳务报酬的区分； 2）工资与个人所得税的扣缴； 3）三项经费的计提基数问题； 4）福利费的内容构成与列支条件； 5）工会经费的列支票据； 6）教育经费的内容构成与列支条件。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,2、补充养老保险、补充医疗保险、意外伤害保险 1）能否税前扣除？ 2）税前扣除的限额与条件是否符合规定？,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,3、广告费、业务招待费、业务宣传费 1）不同费用的性质及其界限如何？ 2）限额计算中的特殊问题； 3）票据列支方面的问题。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,4、佣金 1）佣金与一
14、般的劳务费用有何区别？ 2）接受佣金的单位和个人是否必须有中介服务资质？ 3）跨期佣金限额的计算与调整问题。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,5、利息费用 1）支付给一般企业利息的处理； 2）支付给关联企业利息的处理； 3）支付给个人的利息的处理； 4）支付给银行的财务顾问费。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,6、几项公务费用 1）会议费； 2）办公用品费； 3）差旅费； 4）会费。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,7、支付给集团公司的服务费 1）是否签订合同； 2）费用是否公允？ 3）是否取得发票？,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,8、向境外支付费用 1）是否办理了税务证明？ 2）是否应扣缴境外单位或个人税款？ 3）扣除凭证问题。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,（四）查票据 票据管理中的若干具体问题： 业务真实，发票虚假（善意取得与恶意取得）； 业务及票据均存在变通问题； 发票存在暇疵； 票据与相关证明材料不一致； “票”与“据”不分； “票”与“票”、“据”与“据”不分； 费用支出的合理性控制。,四、税收风险分析与控制的具体要素和环节,（五）备手续 1）备案：资产损失、加计等税收优惠、特殊会计政策与估计、特殊预提项目、关联交易、支付服务费、重组； 2）审批：特殊税收优惠。,谢谢大家！,
