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1、第五章 企业主要经济业务的核算（下）,第一节 企业所有者权益资金筹集业务的核算 第二节 企业负债资金筹集业务的核算 第三节 企业财务成果形成业务的核算 第四节 企业财务成果分配业务的核算,第一节 企业所有者权益资金筹集业务的核算,资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动过程的起点。,渠道,向债权人借入资金 负债,投资者投资及其增值 所有者权益,所有者权益,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,实收资本（股本） 资本公积,盈余公积 未分配利润,一、所有者权益资金筹集业务的核算,（一）实收资本业务的核算,1实收资本的含义,指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，
2、实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。,2分类,按投资主体划分，实收资本,国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金,按资本物质形态划分，实收资本,货币资金出资 非货币财产作价出资,知识产权、土地使用权等,（一）实收资本业务的核算,3实收资本入账价值的确定,（一）实收资本业务的核算, 实际收到的投资额超过投资方在注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。,按实际收到 的投资额入账, 设置“实收资本”账户, 账户性质：所有者权益类 账户结构：贷增借减,（一）实收资本业务的核算,【例5-2】京连公司接受某投资方投入的一台全新设备确定的价值为100 000元，设备
3、投入使用（假设该设备不涉及增值税）。,借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000,（一）实收资本业务的核算,【例5-1】京连责公司接受某单位的投资2 000 000元， 款项通过银行划转。,借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000,【例5-3】京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为3 600 000元，已办完各种手续。,借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,（一）实收资本业务的核算,1资本公积的含义,投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。,2来源,（二）资
4、本公积业务的核算,所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分 直接计入资本公积的各种利得或损失,3. 用途 转增资本、增加资本的流动性等,4. 资本公积的核算, 设置“资本公积”账户,账户性质：所有者权益类 账户结构：贷增借减,【例5-4】 京连公司接受某投资者的投资5 000 000元,其中4 000 000元作为实收资本,另1 000 000元作为资本公积,公司收到该投资者的投资后存入银行,其他手续已办妥。,借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000,（二）资本公积业务的核算(举例),【例5-5】京连公司经股东大会批准,将公司的资
5、本公积200 000元转增资本。,借：资本公积资本溢价 200 000 贷：实收资本 200 000,（二）资本公积业务的核算(举例),所有者权益资金筹集业务总分类核算示意图,第二节 企业负债资金筹集业务的核算,负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。 包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。,负债资金 筹集业务,（一）短期借款业务的核算,1短期借款的含义,企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。,一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务。,2短期借款利息的确
6、认与计量, 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用,按月度支付：记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户 按季度或半年支付：按权责发生制原则要求，采用预提方式确认, 记入各 月的“财务费用”和“应付利息”账户, 利息计算公式：借款利息借款本金利率时间, 公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。 月利率年利率12 日利率月利率30,（一）短期借款业务的核算,3会计处理： 设置“短期借款”、“财务费用”和“应付利息” 账户,短期借款,偿还（减少）,取得（增加）,期末余额： 结余额,应付利息,实际支付,预先提取计入损益,期末余额： 已预提未支付的利息
7、费用,账户性质：负债类 账户结构：贷增借减,（一）短期借款业务的核算,3短期借款的会计处理, “财务费用”账户,发生的费用： 利息支出、手续费、汇兑损失,利息收入、汇兑收益、 期末转入“本年利润”的财务费用额,财务费用,【例5-6】京连公司因生产经营的临时性需要,于215年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款1 000 000元,存入银行。,借：银行存款 1000 000 贷：短期借款 10000 000,【例5-7】假如上述取得的借款年利率为6%,利息按季度结算,经计算其4月份应负担的利息为2 500元。,借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500,3短期借款的会计处理（举例）
8、,【例5-8】京连公司在6月末用银行存款12 500元支付本季度的银行借款利息。,借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500,【例5-9】京连公司在10月16日用银行存款1 000 000元偿还到期的银行临时借款本金(假如利息另外处理)。,借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,3短期借款的会计处理（举例）,（二）长期借款业务的核算,1长期借款的含义,长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。,一般来说,企业举借长期借款,主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等。,2. 长期借款利息
9、确认方法：按期计算提取计入所购建资产的成本（予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。,工程建设期利息：计入工程成本（资本化），记入“在建工程”账户 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化），记入“财务费用”账户,（二）长期借款业务的核算,3长期借款的会计处理, 设置“长期借款”账户,【例5-10】京连有限责任公司为购建一条新的生产线(工期2年),于213年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5 000 000元,存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。,借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000,3长期借款的会计处理（举例）
10、,3长期借款的会计处理（举例）,【例5-12】假如京连有限责任公司在215年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。,借：银行存款 6 200 000 贷：长期借款 6 200 000,【例5-11】假如上述借款年利率为8%,合同规定到期一次还本付息,单利计息。计算确定213年应由该工程负担的借款利息。,借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000,负债资金筹集业务总分类核算示意图,一、财务成果的含义,指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。,第三节 企业财务成果形成业务的核算,利润是按照配比的要求,将一定时期内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生
11、的结果,收入大于费用支出的差额部分为利润,反之则为亏损。利润是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标。,二、利润的构成与计算,三、营业利润形成过程的核算,（一）期间费用的核算,（1）“管理费用”账户,（2）“销售费用”账户,【例5-13】职工王宏宇报销差旅费2 460元，原借款3 000元，余额退回现金。,借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款王宏宇 3 000,（一）期间费用的核算,【例5-14】公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费126 320元。,借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320,【例5-15】公司月末摊销以前已经付款且摊销期超过1年的
12、行政管理部门房租2 010元。,借：管理费用 2 010 贷：长期待摊费用 2 010,【例5-16】公司用银行存款5 200元支付销售产品的运输费。,借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200,（一）期间费用的核算,【例5-17】计算企业下设销售网点的销售人员工资41 610元 ，暂未支付。,借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610,【例5-18】本月应缴纳的车船使用税6 200元、房产税12 000元。另外用银行存款支付本月的印花税2 800元。,借：管理费用 21 000 贷：应交税费应交车船使用税 6 200 应交房产税 12 000 银行存款 2 800,（
13、一）期间费用的核算,期间费用总分类核算示意图,（二）投资收益的核算,企业为了合理有效地使用资金以获取更多的经济利益,除了进行正常的生产经营活动外,还可以将资金投放于债券、股票或其他财产等,形成企业的对外投资。, 设置“投资收益”账户,【例5-20】公司的某项长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告分配本年的现金股利，本公司应得50 000元。,借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000,（二）投资收益的核算,【例5-19】将购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，买价为550 000元，卖价为579 280元，所得款项存入银行。,借：银行存款 579 280 贷：交易性金融资产
14、550 000 投资收益 29 280,投资收益总分类核算示意图,营业利润 2 274 000+134 000-1 526 400-20 680-60 000-46 810- 395 690-2 500+79 280=435 200(元),京连公司通过销售A、B商品,实现的主营业务收入为2 274 000元结转的主营业务成本为1 526 400元,发生的营业税金及附加为60 000元，实现其他业务收入为134 000元，其他业务成本为20 680元;公司的期间费用共计445 000元,其中管理费用为395 690元,财务费用为2 500元,销售费用为46 810元;公司的投资业务获得投资净收益为79 280元。,（三）营业利润的计算,四、利润总额与净利润形成过程的核算,（一）营业外收支的核算, 营业外收入 包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出 包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,（一）营业外收支的核算
