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1、当前保险会计改革及其影响,报告人：赵宇龙 时 间：2009年11月17日 地 点：长城人寿,报告提纲,当前保险会计改革的有关背景 改革的主要内容和进展 对保险业的影响,一场正在进行中的保险会计革命,中国会计准则与国际会计准则趋同关乎国家战略和国家利益,世界经济的一体化和资本的全球化配置对建立一套适用于不同行业、不同国家、地区的统一会计标准提供了客观要求和根本动力。 中国会计准则与国际趋同关乎国家利益，是实现国家战略的重要环节。 财政部在2006年发布新会计准则体系之前，已于2005年11月8日和国际会计准则理事会签署了确认中国会计准则和国际财务报告准则实现实质性趋同的联合声明。,背景介绍,20
2、07年12月，中国会计准则委员会与香港会计师公会签署了两地会计准则等效的联合声明，确认了两地会计准则实现了等效： 2007年12月6日有效的内地企业会计准则与同日有效的香港财务报告准则，除资产减值损失的转回以及关联方披露两项准则相关内容需调节差异外，已经实现等效。内地企业根据2007年12月6日有效的内地会计准则编制的财务报表，在对上述两项差异作出相关的调整后，与根据同日有效的香港财务报告准则编制的财务报表具有同等效力。,背景介绍,上市公司08年报A+H股差异情况,57家上市公司净利润差异情况 按香港财务报告准则报告的净利润为5,572.49亿元，按企业会计准则报告的净利润为5,442.23亿
3、元，内地准则报告的净利润小于香港准则报告的净利润130.26亿元，净利润差异率为2.39%。如果不考虑两家保险公司差异的影响，净利润的差异总额将由130.26亿元缩小到-9.92亿元，净利润差异率由2.39%缩小到-0.18%。 深高速、昆明机床、中国南车等17家A+H股公司完全无差异,上市公司08年报A+H股差异情况,57家上市公司净资产差异情况 按照香港财务报告准则报告的净资产为43,003.07亿元，按企业会计准则报告的净资产为42,595.51亿元，内地准则报告的净资产小于香港准则报告的净资产407.56亿元，净资产差异率为0.96%。如果不考虑两家保险公司差异的影响，净资产的差异总额
4、将由407.56亿元缩小到-268.25亿元，净资产差异率由0.96%缩小到-0.63%。 潍柴动力、南京熊猫、中海集运等17家完全无差异,金融危机背景下，国际保险会计准则第二阶段进展加快,虽然国际保险会计准则第二阶段的最终准则尚未确定，但基于已经达成的共识和剩余的选择，趋势性的选择已经越来越明显。 09年7月23日，IASB和FASB联合会议上，对“三因素”法计量保险合同负债已经达成基本共识： 未折现未来现金流量以概率加权的估计数； 建立在市场基础上的货币时间价值的影响； 单一边际或多个边际。,背景介绍,上市保险公司A、H股财务报表差异重大,单位：亿元,截至2008年底，两家上市保险公司A、
5、H报告净利润差异-108亿元，占57家同时A、H上市公司累计净利润差异额83%；两家上市保险公司A、H报告净资产差异-498亿元，是57家同时A、H上市公司累计净资产差异额的1.17倍。,注：人保产险A股数据为境内报表数据，为非公开数据。,背景介绍,上市保险公司A、H股报表主要差异,背景介绍,这次会计改革是保险业跨进新起点新阶段的必然选择,中国保险业经过30年的发展和积累，会计标准上的积弊日深，逐渐成为保险业科学发展的桎梏；同时保险行业已经具备了进行会计革命的物质技术基础和人才储备。 必要性 保费收入的确认标准，不能反映保险业核心功能，诱导保险公司规模至上 精算准备金不符合会计原则，过度保守和
6、不透明，诱发管理层的道德风险，损害投资者利益，打击保险业从业人员信心 现行准备金标准拉大了中小保险公司与大公司的相对竞争劣势，损害了中小保险公司股东利益 可行性 保险市场主体不断发展，会计改革的行业承受力明显增强 保险会计人才队伍规模和素质长足发展 精算力量不断发展，非精算人员对精算知识、作用及存在的问题有了更多的了解，认识不断深化。,背景介绍,消除准则差异的总体方案企业会计准则解释第2号,改革进展,2008年8月，财政部发布企业会计准则解释第2号，要求同时发行A股和H股的上市公司对同一交易事项采用相同的会计政策和会计估计进行确认、计量和报告。 2009年1月保监会发布保险业实施的通知 政策目
7、标：消除上市保险公司A、H股报表差异； 实施方案：统一执行，一步到位 会计政策：保费收入的确认和计量引入重大保险风险测试和分拆处理；保单获取成本不递延，计入当期损益；采用新的基于最优估计原则下的准备金评估标准。,改革进展,保费收入确认和计量,消除保费收入确认差异的方法一：混合保险合同分拆 具体分拆原则： 能够分拆、单独计量的：分拆。如投资连结保险、万能寿险、投资型非寿险 其他情况：不分拆,改革进展,消除保费确认差异的方法二：引入重大保险风险测试制度 重大保险风险测试实施指引（征求意见稿）具体内容： 原保险保单保险风险比例= 再保险保单保险风险比例=,保费收入确认和计量（续）,100%,100%
8、,2009年11月初，保监会根据行业对征求意见稿的反馈意见，对重大保险风险测试实施指引进行了修改，并下发20家寿险公司进行测试。 据测试结果推算，实施保费分拆和重大保险风险测试后，寿险公司保费收入将“缩水”15%左右 产品结构偏重于保障型的寿险公司，保费认可率通常在90%以上，在新口径下的市场份额排名得到提升 保费收入增长与利润增长的相关性得到增强,改革进展,改革进展,保单获取成本,消除保单获取成本差异的方法：保单获取成本费用化 对于保单获取成本，我国现行会计准则和国际会计准则一致，已经要求保单获取成本不得递延。 09年7月23日，IASB和FASB联合会议：所有的保单获取成本都应当费用化。,
9、改革进展,消除准备金计量差异的方法：采用最佳估计原则计量准备金，财务报告准备金评估遵循会计准则而非精算原则。 进展状况： 2009年7月，财政部牵头起草了保险合同准备金计量原则（征求意见稿）。 2009年8月，保监会选取40家产、寿及再保险公司根据计量原则进行模拟测试。 2009年11月初，保监会完善准备金测试方案后，扩大测试公司范围，在寿险行业再次开展了新的准备金计量标准测试。 产险公司的准备金测试将在近日开始。,保险合同准备金评估,改革进展,保险合同准备金计量原则（征求意见稿）的基本精神： 按照保险人履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量； 预期未来净现金流的合理估计金额
10、，应当按照当前市场条件下各种情形的可能结果和相关概率计算确定。各种情形的可能结果和相关概率的确定，应当与可观察到的市场数据相一致；无法获取可观察到的市场数据的，应当参照保险人最近实际或行业经验。 确定保险合同准备金时应当考虑边际因素，并单独计量，在保险合同生效日不应当确认首日利得，但应当确认首日损失。 保险人在确定保险合同准备金时，应考虑货币时间价值的影响，除非这种影响不具有重要性。,保险合同准备金评估,寿险合同未到期责任准备金的会计计量与精算评估的比较,寿险合同未到期责任准备金的会计计量与精算评估的比较,非寿险业务未到期责任准备金会计计量和精算评估的比较,现行的未到期责任准备金精算方法存在的
11、问题 不符合会计准则对负债计量的基本原则 精算方法：过去法（保费法），需要做保费充足性测试 会计原则：未来法（未来赔付法），不需做保费充足性测试 高估非寿险业务的负债 精算方法：以毛保费为基础 会计准则：以未来赔付（赔款支出+保单维持费用）为基础 过去精算方法和现在会计计量原则的相同点 均以风险分布法来预期未来赔付分布 在重要性原则下，均不考虑货币的时间价值,准备金计量原则下的非寿险未到期责任准备金,现行的未到期责任准备金精算方法存在的问题 不符合会计准则对负债计量的基本原则 精算方法：过去法（保费法），需要做保费充足性测试 会计原则：未来法（未来赔付法），不需做保费充足性测试 高估非寿险业务
12、的负债 精算方法：以毛保费为基础 会计准则：以未来赔付（赔款支出+保单维持费用）为基础 过去精算方法和现在会计计量原则的相同点 均以风险分布法来预期未来赔付分布 在重要性原则下，均不考虑货币的时间价值,准备金计量原则下的非寿险未到期责任准备金,如果假设某险种的风险分布是均匀的，即可采用365分之一法计量未到期责任准备金，那么目前精算方法和新的准备金会计计量原则之间的差异为： 精算方法：准备金= f365（毛保费） 会计方法：准备金= f365（未来赔款支出+保单维持费用） = f365（毛保费-营业税及附加-销售费用-其 它杂费） 需要说明的是，会计计量原则要求，以上各种费用参数应该是与市场一
13、致的“合理和必需的”费用,这次保险会计改革对中国保险业的影响深远而重大,影响和挑战,对保险行业的影响 中国保险会计准则与国际接轨，有利于提高保险业的信息披露质量，提高中国保险公司国际形象和竞争力； 各行业和谐一致的会计标准将对资本的自由流动和合理配置产生根本性的积极作用，保险公司的财务报表将逐渐透明、易懂，获得更多的信任感，有利于更多的资本进入保险业。 突出行业风险保障这一核心功能，促进行业科学发展。 科学核算行业经营业绩，提振行业信心。,保险会计准则改革对中国保险业的影响深远而重大（续）,影响和挑战,对保险公司的影响 保费收入的确认和计量引入重大保险风险测试和分拆处理，有利于科学评价保险保障
14、功能发挥的作用，遏制投资型保险产品过度发展中的一些不正常现象，引导保险公司调整产品结构； 准备金评估标准从精算方法回归会计原则，将大大提高会计核算和财务报告的内在逻辑一致性和整体性，更加真实公允地反映保险公司的财务状况和经营成果，释放保守精算方法下隐藏的利润； 能更好地保护保险公司尤其是中小保险公司股东的正当权益，使中小公司和大公司处在公平的财务政策下同台竞争、共同发展； 更科学地考核经营班子的成绩； 能使保险公司较快满足上市的要求，开拓保险公司的融资渠道，提升保险业的整体形象，实现行业的快速、健康发展。,保险会计准则改革对中国保险业的影响深远而重大（续）,影响和挑战,对保险公司财务、精算人员
15、的影响 会计准则从“规则导向”转为“原则导向”，要求财务和精算人员更多的专业判断；中国精算师将从目前的“电脑操作员”向真正意义的专业人士转变。 精算人员和会计人员的融合不可避免，双方在相互合作和理解中，将开创保险会计和精算职业新的发展空间。,中国保险会计准则改革给保险公司带来的挑战,影响和挑战,会计准则改革将改变保险公司的资本运营效率和经营规律，保险公司高管人员需要积极适应变革； 会计标准的改变相应要求保险公司的绩效考核、预算管理等一系列内部管理机制与之相配套； 新的会计政策下的税收筹划； 保险公司需要对IT系统调整甚至重新设计、对以前年度的财务数据需追溯调整、对相关人员要进行培训。,谢谢大家！,
