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1、会计报表要素核算,模块一 流动资产核算,项目一 货币资金与交易性金融资产 项目二 应收和预付款项 项目三 存货,2,项目二 应收和预付款项,任务1 核算应收票据 任务2 核算应收账款 任务3 核算预付账款和其他应收款 任务4 核算应收款项的减值,项目二应收及预付款项,学习目标 掌握应收票据取得和到期收回的核算，以及票据贴现的核算和相关的账务处理。 熟悉应收账款的确认以及计价，掌握应收账款的日常核算。 掌握坏账准备的处理； 了解其他应收款和预付账款核算的内容及账务处理。,应收及预付款项,带息应收票据贴现的核算； 坏账损失处理方法中的备抵法及应收账款余额百分比法计提坏账准备；,教学重点：,任务1
2、核算应收票据,导入：初级会计师经典试题,单项选择题(2012年真题） 2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。 A.借：应付票据 117000 贷：短期借款 117000 B.借：应付票据 117000 其他应付款 117000 C.借：应付票据 117000 贷：应付账款 117000 D.借：应付票据 117000 贷：预付账款 117000,导入：初级会计师经典例题,【答案】C 【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付
3、票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”,一、识别应收票据,是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收 到的尚未到期兑现的商业汇票。,1.应收票据的概念,2.应收票据的计价,应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照 现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收 票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加 应收票据的账面价值。,3.应收票据到期日的确定,一、识别应收票据,（一）不带息应收票据 不带息应收票据的到期值等于应收票据的面值。 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。,(1)因债务人抵偿前欠
4、货款而取得的应收票据， 借：应收票据 贷：应收账款 (2)因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,二、应收票据的核算,二、应收票据的核算,（3）收回到期票款时，按照票面金额， 借：银行存款 贷：应收票据 （4）商业承兑汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票 款，企业收到银行退回的商业承兑汇票委托收款凭证、 未付票款通知书或拒绝付款通知书或拒绝付款证明等， 将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。 借：应收账款 贷：应收票据,业务案例1,甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值
5、税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。甲企业的账务处理如下：,(1)收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000,（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项存入银行。 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000,（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000,（二）带息应收票据的核算（重点与难点） (1) 企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末，即在中期期末和年度终了，按应
6、收票据的票面价值和确定的利率计提票据利息，并增加应收票据的账面余额， 借：应收票据 贷：财务费用 (2) 到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”账户核算，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到再冲减当期的财务费用。 带息票据到期时关系到利息的计算，利息是根据带息票据上载明的票款、利率和期限计算的。票据利息计算公式如下： 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限,二、应收票据的核算,二、应收票据的核算,(3) 带息应收票据到期收回款项时，应按， 借：银行存款 （收到的本息） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 (差额，及未计提利息部分),（二）
7、带息应收票据的核算,业务处理2,乙企业2010年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为150 000元，增值税额为25 500元，当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为4。乙企业的账务处理如下：,(1)收到票据时： 借：应收票据 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税(销项税额) 25 500,（2）12月31日计提利息时： 票据利息175 50041221 170（元） 借：应收票据 1 170 贷：财务费用 1 170,业务处理3,乙企业2010年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上
8、注明的价款为150 000元，增值税额为25 500元，当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为4。乙企业的账务处理如下：,（3）2011年5月1日票据到期收回款项时： 收款金额应收票据票面金额应收票据利息 175 500175 5004126179 010（元） 2011年1月1日至5月1日未计提利息175 50041242 340元 借：银行存款 179010 贷：应收票据 176670 财务费用 2340,（4）如上述应收票据2011年5月1日到期甲公司无力支付票据款时： 借：应收账款 176670 贷：应收票据 176670,二、应收票据的核算,企业可以将自己持有
9、的商业汇票背书转让。背书是指持票人在 票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款 负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限 的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。,企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时: 借：材料采购（或“原材料”、“库存商品”） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （按应收票据的账面余额） （注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。),（三）应收票据的转让,企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以 持未到期的商业汇票经过背书后向其开户银行申请贴现，以便 获得所需资金，票据贴现实质上是企业融通资金的一
10、种形式。,二、应收票据的核算,（四）应收票据贴现,二、应收票据的核算,业务处理4-1,大华公司于2月9日（当年2月份为28天）将承兑日为1月30日、期限为90天、面值为50 000元的不带息银行承兑汇票到银行贴现，银行规定的月贴现率为6。与银行签订的协议中规定，如果债务人未能按期偿还时，企业不负有向银行还款的责任。,企业的账务处理如下： 贴现天数80天 贴现息50 000680/30800（元） 贴现额50 00080049 200（元） 借：银行存款 49 200 财务费用 800 贷：应收票据 50 000,不带追索权的贴现,业务处理4-2,假定大华公司于2月9日（当年2月份为28天）将承
11、兑日为1月30日、期限为90天、面值为50 000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，银行规定的月贴现率为6。与银行签订的协议中规定，如果债务人未能按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。,企业的账务处理如下：贴现天数80天 贴现息50 000680/30800（元） 贴现额50 00080049 200（元） 借：银行存款 49 200 财务费用 800 贷：短期借款 50 000,带有追索权的票据贴现,到期后，若贴现银行如期收到款项，则企业的账务处理为： 借：短期借款 50 000 贷：应收票据 50 000,到期后，若贴现银行不能收到款项，则企业的账务处理为： 借：短期借款 50 000 同
12、时：借：应收账款 50000 贷：银行存款 50 000 贷：应收票据 50000,如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，如果债务人未能按期 偿还时，企业不负有向银行还款的责任。 借: 银行存款 按贴现实际收到的金额 财务费用 按应支付的相关手续费、贴现息 贷:应收票据按票据的账面价值 如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，如果债务人未能按期 偿还时，企业负有向银行还款的责任。 根据实质重于形式的原则，属于以应收债权为质押取的借款。 借: 银行存款 按贴现实际收到的金额 财务费用 按应支付的相关手续费、贴现息 贷:短期借款 按银行贷款本金,应收票据贴现的账务处理,二、应收票据的核算,业
13、务处理5,荣发公司2011年2月1日销售商品收到面值为234000元，期限为5个月，利率为10的银行承兑汇票一张，5月12日，该企业因急需资金周转持票据到银行贴现，贴现率为12，与银行签订的协议中规定，如果债务人未能按期偿还时，企业不负有向银行还款的责任。,企业的账务处理如下： 票据到期值234000（110125）243750 贴现息2437501236050406250 贴现净额2437504062502396875 贴现时，应冲减财务费用，239687.5 234000 5687.5 借：银行存款 239687.5 贷：应收票据 234000 财务费用 5687.5,思考： 假设荣发公司
14、与银行签订的协议中规定，如果债务人未能按期偿还时，企业负有向银行还款的责任，则应该如何进行会计处理？,带息票据的贴现,任务2 核算应收账款,导入：初级会计师经典试题,单项选择题(2012年真题） 下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（ ）。 A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费 多项选择题(2011年真题） 2.下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。 A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项,导入：初级会计师经典试题,1.【答案】C 【解析】我国会计核算采用总
15、价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额 2.【答案】：BCD 【解析】：应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供 劳务等而形成的债权。具体包括企业因销售 商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的款 项等。,一、应收账款的概念,由于应收账款是因赊销业务引起的，因 此，应收账款的入账时间与确认销售收 入的时间是一致的，应根据确认实现的 时间来定。,二、应收账款的入账时间,三、应收账款入账价值的确定,（一）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针 对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠， 通常以百分比来表示，如5 %、10%等。商业 折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响 买卖双方均无需在账上反映商业折扣
