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1、中瑞岳华会计师事务所A股IPO高级研讨班 财务会计专题（五） IPO审计中的专项说明和专项意见,中瑞岳华会计师事务所上海技术中心,陈奕蔚 ,RSM,China,Certified,Public,Accountants 2010年6月4日,禽演黑呸桥悼晨级准曾突龄掏巷勾氦让酣岳奎阀勉娩驹瞄座龙蔷斧侦砚烂IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,培训目的,掌握IPO审计中需要出具的专项报告和专项意见的概况 掌握IPO审计中若干专项报告和专项意见出具时的注意事项,2,旦体卜竭狰袜襄哈炊教负寝矽译恐敌森
2、瞧拜酶量惭各磐御腾晋凋忙汁疽郝IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,主要内容,IPO审计中需要出具的专项报告和专项意见概述 IPO审计中若干专项报告和专项意见出具时的注意事项 内部控制鉴证报告 主要税种纳税情况的说明及注册会计师出具的意见 原始财务报表与申报财务报表的差异比较表及注册会计师对差异情况出具的意见 发审会会后事项的有关专业意见,3,卸稗讹咨酮磅辅榴狼运已垛奏赠肆喻层烃芋讥指腋崭嗜泉帖阮眉部适榨纹IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班
3、课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,IPO审计中需要出具的专项报告和专项意见概述,4,釜严臼钟瞅蜜肾五参钾慎级谷灾阁傣锰别辣北挡益今莎迄克贪辖羡葫呐酱IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,申报会计师在IPO各阶段应出具的专项报告和专项意见,5,渭淑涎渣湖蛊在俐泥欧淌掘租铀系霄攒阁却个还爆窖衣泪懦傣每造桅商筏IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,申报会计师在IPO各阶段应
4、出具的专项报告和专项意见（续）,6,粳科窖梁漂咸伊暴只片庄傈删糜滤婚绞达室界姻藕减捅陇沤卒汲倘微滨蝎IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,申报会计师在IPO各阶段应出具的专项报告和专项意见（续）,7,摇慈钩潦针骇拳涉平成轧巫戴捶峡厅成谰峡展醛敬母谱微铃心夫褂唤吵售IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,IPO审计中若干专项报告和专项意见出具时的注意事项,8,呜挡遇襟怜率闭用祥赘眠肪隋碴元疏疫
5、租趟恨妊爸汤憾条剁咖泰李漠矣掷IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,IPO中的内部控制鉴证报告,主要依据 招股说明书准则第六十九条规定：发行人应披露公司管理层对内部控制完整性、合理性及有效性的自我评估意见以及注册会计师对公司内部控制的鉴证意见。注册会计师指出公司内部控制存在缺陷的，应予披露并说明改进措施 招股说明书准则第一百二十八条规定将内部控制鉴证报告作为招股说明书的备查文件之一，在指定网站上披露 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号首次公开发行股票并上市申请文件（2006年修订
6、）（以下简称“发行申请文件准则”）后附的发行申请文件目录第4-3项为“内部控制鉴证报告” 出具内部控制鉴证报告时的注意事项 目前仍然系在财务报表审计的基础上，根据中注协内部控制审核指导意见（会协200229号）对与财务报表相关的内部控制制度进行评价，其目的在于对截至申报财务报表报告期的最后一期期末，发行人是否在所有重大方面有效地保持了与财政部发布的内部会计控制规范基本规范及相关具体规范等的有关规范标准中与财务报表相关的内部控制发表意见 自2011年1月1日起，,企业内部控制配套指引在境内外同时上市的公司施行；自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择
7、机在中小板和创业板上市公司施行，同时鼓励非上市大中型企业提前执行,9,防煤坑揪萝炙扛奶乙暴速玄吊诸涟侯病浴辟煮嫉屯芝锗航帆廓举奈敌窃蛹IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,IPO中的内部控制鉴证报告（续）,出具内部控制鉴证报告时的注意事项（续） 可以利用以往审计时对发行人内部控制制度进行了解和测试的结果，同时应当考虑对截至申报财务报表最后一期期末的内部控制进行一次专门的测试 例如，可能需要对于所有重大的内部控制循环进行穿行测试；对于重大的内部控制循环进行符合性测试等 应当取得发行人管理层编写
8、的发行人关于其内部控制系统评估说明，附于内部控制鉴证报告之后 如确需对某些事项作出说明的，应与技术部协商确定 即使发行人在申报财务报表报告期内的某段时间存在控制失效的情况，但是我们发表鉴证意见的着眼点在于：截至申报财务报表中最后一期期末，发行人的内部控制在整体上是否有效 对于存在内部控制瑕疵的情形，在不影响我们的审计风险控制基础的前提下，我们可以要求发行人在各该内部控制瑕疵方面作出必要的制度和补偿性控制安排，并要求其在管理层声明书中对各该瑕疵作出不影响其于最后一期期末内部控制有效性的声明；如果在审计财务报表过程中发现内部控制制度存在重大缺陷的，应在有关的内部控制评价报告中如实披露,10,郴殖涂
9、指绢杨芍丑居妈誉朵褂掣陛非铃档耗沂渤峻坡灌虑钟条通倒殖恒镐IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,IPO中的内部控制鉴证报告（续）,出具内部控制鉴证报告时的注意事项（续） 一般应采用积极方式表达鉴证意见 发表意见的对象仅涉及最后的资产负债表日（时点）与财务报表相关的内部控制状况 内部控制鉴证报告的日期应与审计报告日相同,11,扇况榴赛耍锑劝扼记羡溯擞驻尝吝妨综江志官旋裔阀曼厂羽载薄婉云呜牛IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5
10、)IPO审计中的专项说明和专项意见,IPO中的内部控制鉴证报告（续）,报告范例 内部控制审核报告 中瑞岳华专审字2010第*号 ABC股份有限公司董事会： ,我们接受委托,审核了后附的ABC股份有限公司(以下简称“贵公司”)管理层编写的ABC股份有限公司关于最后一期资产负债表日与财务报表相关的内部控制的评估报告。贵公司按照财政部于2001年颁布的内部会计控制规范基本规范(试行)的有关规范标准的规定,对贵公司于最后一期资产负债表日与财务报表相关的内部控制的建立和实施的有效性进行了自我评估。建立健全合理的内部控制系统并保持其有效性、确保上述评估报告中所述与财务报表相关的内部控制的建立、实施和保持其
11、有效性以及确保上述评估报告的真实性和完整性是贵公司管理层的责任,我们的责任是对贵公司上述评估报告中所述的与财务报表相关的内部控制的有效性发表意见。 ,我们的审核是参照中国注册会计师协会颁布的内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中,我们实施了包括了解、测试和评价内部控制的建立和实施情况,以及我们认为必要的其他程序。我们相信,我们的审核为发表意见提供了合理的基础。 ,由于任何内部控制均具有固有限制,存在由于错误或舞弊而导致错误发生但未被发现的可能性。此外,根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险,因为情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或对控制政策、程序遵循程度的降低。因此,于
12、最后一期资产负债表日有效的内部控制,并不保证在未来也必然有效。 ,我们认为,于最后一期资产负债表日贵公司在所有重大方面有效地保持了按照财政部于2001年颁布的内部会计控制规范基本规范(试行)的有关规范标准中与财务报表相关的内部控制。 ,本报告仅作为贵公司向中国证券监督管理委员会申请首次公开发行/增发A股股票之目的使用;未经我所书面同意,不得作其他用途使用。,12,崖它校轧凡锈晓诀谦月狭疗攘阔匡讯溜杨鞠锭扼舒侠告宁修食瓜占教呻橇IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,主要税种纳税情况的说明及注册
13、会计师出具的意见,主要依据 发行申请文件准则后附的发行申请文件目录第8-1-3项为“主要税种纳税情况的说明及注册会计师出具的意见” 注意事项 该意见书中所称的“主要税种”如何界定，在证监会发布的相关文件中并未给出规定。我们的理解是需要根据发行人的具体情况加以分析，一般应包括企业所得税、增值税和营业税等；特殊行业的发行人还应包括消费税和资源税等 对于有关税收优惠的详细说明，可以采用表格式或文字叙述式，但均应具备本手册附件中所要求的各项基本内容 在签署关于税务事项的专项意见书之前，应当首先核对该专项意见所附的主要税种统计表和有关税收优惠的详细说明是否与审计工作底稿的有关内容相符。其中，对于企业所得
14、税而言，其中的“应交数”和“未交数”均应摘自“应交税费应交企业所得税”科目的发生额和余额，不含根据企业会计准则第18号所得税确认的递延所得税资产和递延所得税负债的变动数和余额,13,截胡狄屁逐孵殊燃颠绕安品锹莹碘撩豢砍埠屈伶隧袄蟹甩禁烦蒋雹诫赏蘸IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,主要税种纳税情况的说明及注册会计师出具的意见,注意事项（续） 我们对于申报财务报表进行审计的目的是对其整体的合法性、公允性发表意见，因此对于应交税费的审计主要采用抽样审计方法。但为了出具关于税项的专项意见书，此时
15、可能需要对各主要税种的纳税申报及缴纳情况追加审计程序，包括扩大审计抽样的样本量，扩大分析程序的实施范围，必要时甚至应考虑实施全面的详细审计，以支持该专项意见书 发行申请文件准则后附的发行申请文件目录第8-1-4项为“主管税收征管机构出具的最近三年及一期发行人纳税情况的证明”。我们在出具该意见书之前，必须将专项意见所附的主要税种统计表和有关税收优惠的详细说明与主管税收征管机构出具的该证明文件中的相应信息相核对，如发现重大差异，应当查明原因，确定是否需要修改我们的专项意见或其所附的主要税种统计表,14,李嚷既蛤曹趾面构呸卡疚珐椎顶造禁先辣掏崭淹釉恭驶烯狐绸憎捎晶喊展IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见IPO高级研讨班课件财务会计问题(5)IPO审计中的专项说明和专项意见,主要税种纳税情况的说明及注册会计师出具的意见,注意事项（续） 应当关注本专项说明后附的各主要税种的“年初未交数、已交税额、年末未交数统计表”与申报财务报表之间的勾稽关系。 各税种的期初、期末未交数要与“应交税费”项目的明细附注相勾稽 某一年度/期间的各主要
