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1、第五章 存货和流动资产质量分析,目 录,学习目标 5.1 存货的质量分析 5.2 流动资产质量分析,学习目标,通过本章的学习，你应该： （1）了解存货的范围及实物数量的确定 （2）熟悉企业取得存货的入账价值及自制存货成本的一些特殊 问题 （3）熟悉期末存货的计价方法 （4）掌握期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则 （5）掌握存货期末计量的具体方法 （6）掌握对存货质量的具体分析 （7）了解存货信息在报表中的披露,2.1 存货的质量分析,2.1.1 存货的范围 2.1.2 存货实物数量的确定 2.1.3 企业取得存货的入账价值 2.1.4 自制存货成本的一些特殊问题 2.1.5 期末存货的计价
2、方法 2.1.6 期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则 2.1.7 存货期末计量的具体方法 2.1.8 对存货质量的具体分析 2.1.9 存货信息在报表中的披露,2.1.1 存货的范围,存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 企业的资产，是否作为存货处理，不取决于资产的物理特征，而是取决于企业持有特定资产的持有目的：是否以出售为目的。,需要指出的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属材料，但是由于是用建造固定资产等工程项目，其价值分次转移，最终目的并非出售，因此不能
3、作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按照国家指令专项储备的资产也不是符合存货的定义，因此也不属于存货。 委托代销的商品，虽然企业会计准则设置了“受托代销商品”科目对企业受托代销的商品进行核算，但在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品款”科目相互冲销，因此在资产负债表的存货项目中并不包括受托代销商品。将受托代销商品纳入帐内进行核算的目的是为了便于企业加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。将受托代销商品纳入帐内进行核算并不等同于将其在资产负债表中确认。,【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司
4、按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。,甲公司的账务处理：,（1）发出商品时： 借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账
5、款 1 000 （3）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700,丙公司的账务处理：,（1）收到商品时： 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 （2）对外销售时： 借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （3）收到增值税专用发票时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 1 700 借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000 （4）支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 主营业务
6、收入 1 000,2.1.2 存货实物数量的确定,永续盘存制 定期盘存制,永续盘存制,在永续盘存制下，企业为每种存货设立明细账，逐笔记录存货的收入和发出数量，随时结出存货结存数量。在会计期末，通过存货盘点，确定存货的实有数量。如果帐实不符，则为存货溢余或短缺。 这种方法具有提供信息及时、能够发现存货帐实差异等优点，有利于企业对存货的管理。其缺点是存货明细记录的工作量较大。,定期盘存制,定期盘存制是企业在日常的会计核算中，只记录存货的增加数量，不记录存货的减少数量。期末存货数量按盘点数字确定。然后，在此基础上，倒算出企业已发生的存货数量。这种方法的优点是会计处理简单，能够简化存货的日常核算工作。
7、但其缺点是明显的，既不能随时反映存货是收入、发出和结存信息；已存计耗，掩盖了帐实之差异，容易掩盖存货管理中存在的自然和认为的损失；只能在期末盘点时结转成本，不能做到随时结转成本。,2.1.3 企业取得存货的入账价值,（一）外购存货的成本,（二）加工取得的存货的成本,（三）其他方式取得的存货的成本,（一）外购存货的成本,企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费
8、用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。,（二）加工取得的存货的成本,企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本中采
9、购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。,存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工，是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳
10、动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,（三）其他方式取得的存货的成本,企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。,（1）自制存货,自制存货的成本指的是存货在生产过程中实际发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接制造费用和间接制造费用。自制存货的成本又称生产成本或制造成本。,（2）委托其他单位加工的存货,委托加工存货的成本包括加工过程中实际消耗的材料或半成品、加工费、装卸费和保险费等费用、往返运杂费以及按照规定应计入成本的税金。,（3）接受投资者入资的存货,投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除
11、外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。,（4）接受捐赠的存货,企业接受捐赠的存货按照以下方法确定其实际成本： 捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 捐赠方没有提供有关凭据的，按照以下顺序确定其实际成本： ：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货价格估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。 ：同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。,（5）盘盈的存货,盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行
12、会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。,（6）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收账款换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本： 收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本。 支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本。,【例】 甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1 日到期的
13、货款。207年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。,（1）甲公司的账务处理：,借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000,（2）乙公司的账务处理：,借：库存商品 200 0
14、00 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000,（7）以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进行税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本： 收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。 支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进行税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。,【例】 208年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为105.3万元。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易
