2第二章会计的概念、职能与目标

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1、第二章会计的概念、职能与目标 主讲：刘德道,会计学导论,本章内容,第二章会计的概念、职能与目标 第一节 会计的产生和发展 一、会计的产生 二、会计的发展 第二节会计的概念 一、会计的定义 二、会计的特征 三、会计信息使用者 第三节会计的职能和目标 一、会计职能 二、会计目标,一、会计的产生 （一）会计产生、发展的动因 （二）会计的发展历程 二、会计的发展 一、会计的定义 二、会计的特征 三、会计信息使用者,第一节会计的产生和发展 The produce and development of accounting,一、会计的产生 The produce and development of ac

2、counting,会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随其发展而发展。对生产活动进行科学、合理的管理是它产生的根本动因。,（一）会计产生、发展的动因,人类产生,生产活动,人类生存发展的基础,投入：劳动耗费,产出：劳动成果,社会进步： 成果大于耗费,原始的计量、计算、记录行为,会计的萌芽阶段,满足不了生产 发展的需要,比 较,剩余劳动成果 的管理和分配,会计从生产职能中分离成为独立的职能 产生了会计思想、理论、方法,（二）会计的发展历程,会计是生产活动发展到一定阶段的产物，它是伴随着生产活动的产生、发展而产生，也将随着生产活动的发展而发展和完善。会计的发展过程主要可以分为下列四个阶段。,萌芽

3、阶段,古代会计阶段,近代会计阶段,现代会计阶段,旧石器时代中晚期奴隶社会繁茂时期，这一阶段称为会计的萌芽阶段，也叫会计的原始计量与记录阶段。 原始的计量与记录行为并不是单纯的、真正意义上的会计行为和会计方法，它还不是一项独立的工作，只是生产职能的附带部分，是在生产时间之外，附带地把劳动成果、劳动耗费等事项纪载下来。,1、会计的萌芽阶段 （The original metric and record）,在我国在远古时期，曾出现过“绘图记事”、刻记记事”和“结绳记事”等最简单的原始会计行为，并被认为是会计的起源。 周易郑玄注：“结绳为约，事大，大结其绳；事小，小结其绳。” 九家易：“古者无文字，其

4、有誓约之事，事大，大结其绳；事小，小结其绳。结之多少，随物众寡，各执以相考，亦足以相治也。” 结绳是神农或神农以前上古时期的一种记事方法。 原始社会末期，出现了“盘点结算法”,据马克思考证，在“原始的规模小的印度公社”里，已经有了“一个记账员，登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项”。 根据现有的史料记载，世界上一些著名的文明古国，如巴比伦、埃及、希腊、罗马、印度等，都有类似于会计的记录或会计官制与会计活动的记载。古巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录官”。埃及出现了“内部控制思想”。印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。 原始的计量与记录行为并不是单纯的、真正意义上的会计行为和会计方法，

5、它还不是一项独立的工作，是由生产者在“生产时间之外，附带地把收入、支付等等记载下来”，只是“生产职能的附带部分”。,2、古代会计阶段（Bookkeeping）,奴隶社会繁茂时期1494年以前。 剩余产品和私有制结合，私人财富增加。奴隶主不再参加生产活动，而是将其委托于他人经营管理。 为了考核受托人履行职责的情况，导致了受托责任会计的产生，会计作为一项单独的管理职能由脱离生产的人来担任。 这时的会计不仅应当保护奴隶主物质财产的安全，而且还应反映那些受托管理这些财产的人是否认真地履行了他们的职责。 所有这些都要求采用较先进、科学的计量与记录的方法。 于是，原始计量、记录（The original

6、metric and record）行为就演变为单式簿记体系（Bookkeeping），会计的方法得到了发展。,中国：会计产生于商代，发展于唐宋，完善于明清,商代(公元前1600前1046年)是我国奴隶社会大发展的时期，青铜工艺已达到纯熟程度，已有甲骨文等文字记述的历史。在商代武丁时期的甲骨文字中，已有“获”、“入”等文字来专门反映收入情况，用“用”、“出”等文字来专门反映支出情况。 中国最早的国家会计机构诞生于公元前2070年的夏朝。尚书中记载：“夏后氏禹，别九州，任土作贡，成赋中邦”，开一代国家财计之先河。 贡赋备则会计生，夏王朝是中国会计机构的历史起点。但是，由于历史荒远，文献匮乏，难以

7、认定当时的会计机构是如何设置的。,会计名词的出现,西周时期的会计机构比较健全。据周礼记载，西周时设有冢宰，总揽全国经济事务，下设司会、小宰、大府和宰夫，分别管理会计、财务、国库和审计。 美国会计史学家查特菲尔德在其名著会计思想史一书中指出：“在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的”。 以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。 “月计岁会”构成了官厅会计（即政府会计）的主要内容，首次出现了会计的名词，其含义主要是指对财务收支业务的记录、计算和考核。,一种方式为将“计”置于“会”前，组合成“计会” 六韬龙韬王翼中记载：“法两人，主计会三军营壁、粮食、财用出入”，淮南子人间训

8、中云：“西门豹治邺，廪无积粟、府无储钱、库无甲兵、官无计会”。 另一种方式为将“会”置于“计”前，组合成“会计” 周礼天官司会记载：“凡在书契版图者之，以逆群吏之治，而听其会计”，管子四时：“三政曰：效会计，毋发山川之藏”； 当时，“会计”和“计会”两种词序的涵义相同，为人们所通用。 汉代以后，“会计”逐渐成为固定的单一用法。,会计由“会”和“计”两字有两种边缀方式,秦朝之前，会计记录的内容不分会计业务和统计业务，记录的内容比较全面。人们把计量和记录的载体叫做“册”，或者叫“簿籍”。 秦汉时期(公元前206年公元25年)，簿籍记录的内容开始划分，记录会计业务的简册称之为“簿书”，记录统计业务的

9、简册称之为“籍书”。 形成了以简册为载体，以“入”和“出”为记账符号的中式账簿的雏形“簿书”。 东汉时期发明了造纸术，到南北朝时期，会计业务除了在竹简上记录外，开始在纸上进行记录并得到迅速的推广。 把记在竹简上的会计记录叫做“簿” 把记在纸或帛上的会计记录叫做“账” 账簿由此而来。,秦汉时期,西汉、东汉,西汉时期(公元前206年公元24年)，在“盘点结算法”的基础上发展为“三柱结算法”（入去=余）。 东汉时期，出现了会计的计算工具算盘。 东汉末年，徐岳在数术记遗中记载，“余备历丘岳，村壑必过，乃于泰山见刘会稽，博学多闻，偏于数术。余因受业，颇染所由隶首注术，乃有多种其一珠算” 文中所说的刘会稽

10、，就是他的老师著名的历算学家珠算之父刘洪。 刘洪(约公元130年一一196年后)，字元卓，东汉末年泰山郡蒙阴人，也就是现在的山东省临沂市蒙阴县人，是我国古代著名的天文历算学家，被尊为“算圣”。,唐宋时期,唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展为“四柱结算法”（旧管新收开除实在），结算本期财产物资增减变化。 “四柱结算法”是中式会计方法的精髓，是我国会计发展的里程碑，也是我国会计对世界会计方法发展的一个重要贡献，对世界上许多国家的会计核算都曾产生过重要的影响。 以上会计采用的都是单式记账法。,盛唐、清朝,盛唐时期(公元807年)，出现了中国第一部会计专著李吉甫的元和国计簿。 丰处厚的大和国

11、计也是我国古代重要的会计学著作。 这些关于会计的专著早于国外600余年。 清代，焦循孟子正义对“会计”解释是： 零星算之为计，总合算之为会。,西方,在西方，早期出现的“簿籍”，是指通过簿籍对财产物资的收支活动进行记录和计算来考核财务状况和经营成果，以达到提高经济效益的目的。 十字军东征（10961291）推动了意大利地中海沿岸一些工商业城市银行借贷业的出现和发展，特别是意大利北方的三个港口城市，即威尼斯、热那亚和佛罗伦萨。 为了记录复杂的债权和债务关系，金融家逐渐发明掌握了威尼斯簿记法，一种复式记账法,1211年意大利佛罗伦萨银行正式用借贷复式记账法记账。 14世纪后热那亚和威尼斯商人的簿记，

12、借鉴了银行的记账方法，从按人设置账户登记债权、债务的记录，扩展到了按商品、现金、损益、资本等设置账户，记录它们的增加和减少即理论上的“拟人说”，进一步奠定了借贷记账法的基础。 1494年借贷记账法正式出台，进入近代会计阶段。,古代会计阶段的基本特征,总之，这一阶段的会计所包括的范围比较广，包括了统计、业务技术核算等其他经济核算的工具在内。 会计方法由原始计量、记录行为就演变为单式簿记体系（Bookkeeping），但是也仅限于单式记账法，会计的专门方法还没有形成，会计没有形成为一门独立的学科。 会计所包括的范围比较广，包括了统计、业务技术核算等。会计的方法得到了发展。,3、近代会计阶段 Dou

13、ble entry bookkeeping,近代会计阶段是指从1494年上世纪50年代的时期。 复式记账法在理论上的总结及推广揭开了会计由古代阶段向近代阶段迈进的大门。 1494年，意大利数学家卢卡帕乔利（LucaPacioli）出版了算术几何比及比例概要一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论上的阐述。 卢卡帕乔利因此被称为“近代会计之父”。,中国,明末、清初，随着手工业、商业的发展和资本主义经济关系的萌芽，中国商界在“四柱结算法”的基础创立了可以计算盈亏的“龙门账”。“龙门账”的问世，是我国特色的复式记账法的起源，同时也标志着我国的部门会计商业会计的产生。 l8世纪中叶(即清朝的乾

14、隆至嘉庆年间)，在“龙门账”的基础上又产生了“四脚账”。“四脚账”的产生，把中式会计推向了一个新的发展阶段，是我国近代会计发展史上的光辉篇章。 鸦片战争之后，我国会计方面无多大进展。 辛亥革命后，从西方引入了“借贷复式记账法” Debit-credit Double entry bookkeeping 。,外国,第一次世界大战以前，英国成为会计学的研究发展中心。十八、十九世纪，英国通过产业革命，迅速完成了资本主义原始积累，并在此基础上实现了早期工业化，公司制这一企业组织形式就是在这一时期的英国最早产生的。 为了适应企业的需要，18世纪的英国出现了成本会计。 英国政府于1849年在修订公司法时规

15、定：社会上的职业会计师可代行监督公司会计事项职能。 这一修改使会计师职业合法化。 为规范会计师执业，1853年，世界上第一个会计师职业团体爱丁堡会计师协会成立，标志着现代注册会计师行业正式诞生。,第一次世界大战以后,第一次世界大战以后，美国取代了英国的地位，会计学的发展中心也从英国转移到美国。美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展。到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。,近代会计的特点,近代会计的特点是： 第一、会计以货币作为主要计量单位。以货币作为计量、记录与报告的手段； 第二、会计采用了复式记账方法，形成了严密的账户体系； 第三、会计从特殊的、专门委托有关当事人的独

16、立的职能发展成为一种职业。 但是，这一时期的会计限于簿记学（bookkeeping）阶段，还不是真正意义上的会计学（accounting）。,4、现代会计阶段Accounting,现代会计是指20世纪50年代以后，在发达的市场经济国家，特别是在美国发展起来的。 随着社会生产力的进一步提高和科学技术的迅猛发展，会计发生了相应变化，体现为： 1、会计学基础理论的创立； 2、会计理论和方法逐渐分化成两个领域： 财务会计Financial Accounting （对内）和管理会计Managerial Accounting （对外）； 3、审计基本理论的创立； 4、会计电算化的产生和应用。,管理会计的出现,这时，股份公司这一经济组织形式得到很快的发展。 股份公司是以资本的所有权和经营管理权相分离为特征的。 在传统会计的基础上，形成了以对外提供信息为主、接受“一般公认会计原则”（Generally accepted accoun