经典课件税收筹划

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1、第四章 企业购销中的税收筹划,税收筹划 策略、方法与案例 （第三版）,一 教学目的与要求, 重点掌握在企业的购销活动中进行税收筹划 的基本技巧，如采购和销售固定资产时如何针 对现行税收制度降低企业税赋；应注意在日常 购销中，遇到代销、折扣、运费、包装物押金、 预提所得税等问题时，其中的税收问题。 了解对于所得税税率突变年度的应纳税所得 额确认、消费税中的“成套”销售等本章中涉及 的其他税收筹划方法。,二 教学内容与要点, 取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划 代销方式的选择与增值税、营业税筹划 销售已使用固定资产与增值税负担问题 折扣方式销售中的增值税筹划 企业购销中的运费与税负 消费税应

2、税产品的“成套”销售应慎重 包装物也可以进行消费税筹划,【 教学要点】,二 教学内容与要点,企业所得税税率突变的年度应注重收入与成本的确认时间 规避预提所得税实现税收筹划 包含无形资产的出口产品可以筹划营业税 适当的销售价格，筹划土地增值税 分散销售收入也可实现土地增值税的税收筹划 金额暂时无法确定的合同具有税收筹划效应,【 教学要点】,固定资产：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 现企业所得税法取消了原内、外资企业所得税法有关金额的限制。 利润充足期，可以

3、适当提高固定资产的金额标准 筹划操作 在享受企业所得税定期减免或法定的低税率优惠时期，则可适当降低固定资产的金额标准,4.1.1,固定资产界定标准与税收筹划,4.1 取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划,（1）降低固定资产取得成本 采购固定资产环节所发生的各项成本和费用，应尽量在固定资产和当期费用之间进行分配。 从税收意义上讲，在支出总额不变的前提下，严格固定资产原值的列支标准，在法律许可的范围内尽量少计固定资产原值，可以增加当期费用，进而降低当期应纳税所得额，通过推迟纳税义务发生时间，实现相对税收筹划。,4.1.2,固定资产取得时的税收筹划,4.1 取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹

4、划,（2）接受捐赠固定资产的企业所得税问题 国税发200345号文件规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。 正常的纳税期 ：可以推迟税款的缴纳 筹划操作 免税期：将固定资产捐赠收入一次计入当期所得,4.1.2,固定资产取得时的税收筹划,4.1 取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划,（3）购进无形资产的计价问题 所得税税前扣除办法第30条规定：“纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未

5、单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。” 筹划操作：企业在购买计算机硬件时，其所附带的软件，是单独计价、还是合并计价，应从固定资产的折旧年限与无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑。另外，还需考虑固定资产折旧的预计残值；而无形资产摊销一般是摊完为止，没有残值。,4.1.2,固定资产取得时的税收筹划,4.1 取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划,4.2 代销方式的选择与增值税、营业税筹划,4.2.1不同代销方式下纳税义务的基本规范,4.2 代销方式的选择与增值税、营业税筹划,案例4-1：假设A和B两企业均为增值税一般纳税人，且均适用17%的税率。现A企业

6、拟委托B企业代销一批商品。该商品在A企业的相关进项增值税可以用X表示，其市场销售单价为100元。现在有两种代销方式可供双方选择,1）代销双方都是一般纳税人的情况,筹划剖析在两个代销方案下，A、B两企业的税收负担见表4-2。,表4-2 在两个代销方案下，A、B两企业的税收负担 单位：元,2）代销双方中有一方是小规模纳税人的情况,案例4-2：其他条件与案例4-1相同，但A企业是生产性小规模纳税人，适用%的征收率，而B企业是一般纳税人。 筹划剖析本例中，A、B两企业的税收负担见表4-3。 筹划操作双方应根据自身地位，参考表43中的分析结果进行选择。 特别提示如果双方是同属于一个集团内的两个企业，则集

7、团应从整体角度出发，选择方案一。,表4-3如下：,表4-3 代销业务中一方是生产性小规模纳税人， 另一方是一般纳税人 单位：元,*假设B企业能够取得税务机关代开的增值税发票抵扣进项税,2）代销双方中有一方是小规模纳税人的情况,案例4-3：其他条件与案例4-1相同，但A企业是一般纳税人，而B企业是商业性小规模纳税人，适用%的征收率 。 筹划剖析本例中，A、B两企业的税收负担见表4-4。 筹划操作双方应根据自身地位，参考表44中的分析结果进行选择。,表4-4如下：,表4-4 代销业务中一方是一般纳税人，另一方是商业性 小规模纳税人 单位：元,4.3销售已使用固定资产与增值税负担问题,根据财政部 国

8、家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号 ），纳税人销售已使用资产的税务处理规定如下表：,案例4-4某企业是扩大增值税抵扣范围试点外的增值税一般纳税人，目前处于半停闭状态，企业决定缩小生产规模度过危机，2010年1月10日拟将闲置在生产车间的一批已使用过的机器设备以400万元价格出售。该批设备购入含税价格为526.50万元。,4.3销售已使用固定资产与增值税负担问题,假设购入时间在2009年1月1日前，按照财税 2008170号文第四条规定计算缴纳增值税，应 纳增值税7.69万元,假设购入时间在2009年1月1日以后，应按照财税 2008170号文

9、的规定计算缴纳增值税。 销项税额=400（1+17%）17=58.12（万元） 进项税额=526.5-450=76.5（万元）,转型之前：可享受免征增值税的优惠政策，即免400/（1+4）42=7.69（万元）的税金。,转型之后区 别两种情况,4.3销售已使用固定资产与增值税负担问题,案例4-5 假设案例4-4中的其他条件不变，但该纳税人为小规模纳税人，其销售自己适用的固定资产该如何计算应交增值税税呢？,转型之前：可享受免征增值税的优惠政策,转型之后：如果该业务发生在转型后，按财税【2009】9号文规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2征收率征收增值税。 应征收税增值税=400（1

10、 +3）2=7.77万元,4.4 折扣方式销售中的增值税筹划,销售额和折扣额开在同一张发票上的，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税。,销售折扣 （现金折扣）,属于融资性质理财费用。 一律不得从销售额中减除。,开好发票即可（案例4-6）,可以修改销售合同（案例4-7）,折扣销售 （商业折扣）,案例4-6 某企业是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。该企业产品目前的市场销售价格为每件50元。该企业在制订的促销方案中规定，凡一次购买该厂产品100件以上的，给予10%的折扣。2006年10月，该企业共通过以上折扣销售方式销售产品6 000件。开具红字专用发票，销项增值税=6 0005017%

11、=5.1（万元）。,如果将全部折扣额和有关销售额在同一张发票上分别注明，企业就可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。这时， 销项增值税=600050（1-10%）17%=4.59（万元）,4.4 折扣方式销售中的增值税筹划,4.4.1 折扣销售中的增值税筹划,减轻了0.51万元的增值税负担,4.4.2 现金销售中的增值税筹划,4.4 折扣方式销售中的增值税筹划,案例4-7 某企业销售产品，与客户签订的合同金额为5万元，合同中约定的付款期为40天，如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即1 500元。由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照5万元的销

12、售额计算销项增值税，即：销项增值税50 00017%8 500（元）,该企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为4.85万元，相当于给予对方3%折扣之后的金额。同时双方在合同中约定，对方企业应在20天之内付款，如果超过20天付款则需要加收1500元违约金。该企业的收入并没有受到实质的影响，但在对方享受折扣时降低了销项增值税。,筹划操作,（1）当对方在20天之内付款时： 全部价款=4.85万元销项增值税48 50017%8 245（元） （2）当对方在20天之后付款时： 全部价款和价外费用=4.85 +0.15 =5（万元） 销项增值税50 00017%8 500（元）,案例4-8 企业A向

13、B企业销售一批煤炭。在煤炭价款之外，需要向铁路运输单位（非关联）支付4万元运费。请分析，如果由A企业负担运费，并在合同中加价4万元是否可行？,4.5 企业购销中的运费与税负,这时企业A需要向铁路部门支付4万元运费，相应产生7%的进项增值税。但是当A把运费金额加入合同总价款时，又会产生17%的销项增值税。因此，A向B收取的价款必然高于4万元，否则A得不偿失。假设A向B收取（4+x）万元的运费，则相应会产生（4+x）17%的销项增值税。其过程如图4-1所示,案例4-8,图4-1 增值税一般纳税人的运费与税负,从A企业的角度讲，由于运费问题而产生的收入（含增加的进项税）包括（4+x）万元的价款和0.

14、28万元的进项增值税，而由此产生的支出（含销项增值税）包括4万元运费和（0.68+0.17x）万元的销项增值税。因此，当下式成立时，对A企业而言是可行的：4+x+0.284+0.68+0.17x 即x0.48万元时，A企业至少应向B企业收取4.48万元运费。,分析B直接向铁路部门支付4万元运费，以及向A企业支付4.48万元运费两种情况。 当B直接向铁路部门支付4万元运费时，由于可以扣除7%的进项增值税，则： B实际负担=4 -47%=3.72（万元） 当B向A支付4.48万元时： B实际负担=4.48-4.4817%=3.72（万元）,可见，合同中增加4.48万元的运费，对于A、B两企业而言都

15、是可以接受的。,该销售合同中的运费金额由有两种处理方法：一是由A 负担，并在销售合同中加价至少4.48万元；二是直接由B 负担。,筹划操作,案例4-9 在案例4-8的基础上，假设纳税人A企业增值税长期负申报，即，A企业的进项税大于销项税。此时由A企业负担运费，并在合同中加价4万元是否可行？,首先分析A企业的情况。 假设此时A企业的增值税纳税负申报数为Y，合同至少加价X时对于A企业是可行的，即： 4+x+0.28+Y4+0.68+0.17x， 对于B企业，当B向A支付至少(0.4-Y)/0.83万元的运费时，其实际税收负担为： B企业税负= 3.72万元 也就是说，由A企业负担运费，对B企业而言

16、是可以接受的。,4.6.1 “成套”环节后移 案例4-10,4.6消费税应税产品的“成套”销售应慎重,4.6.2 提高销售价格 案例4-11,案例4-10 某厂生产并销售某品牌高档手表。2013年春节期间，该企业计划推出礼品装，礼盒中包括一只该品牌女装手表，以及一只精美化妆盒（也可放置该手表）。其中该型号手表原来的单价为20 000元（不含税价），化妆盒为外购，外购成本为每只1 000元（不含税价）。该礼盒售价为21 000元。,4.6消费税应税产品的“成套”销售应慎重,筹划操作,可以将“成套”环节安排在出厂之后。,企业可以避免就包装盒的价格缴纳消费税，降低了200元（4 200 -4 000）的消费税纳税义务。,如果该企业在手表出厂时仍旧按照原有的包装销售，那么就可以按照原来的售价，即