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1、第十一章 会计核算形式,【本章内容提要】 会计核算形式的含义 设计会计核算形式的意义和原则 记账凭证会计核算的特点和记账程序 科目汇总表会计核算的特点和记账程序 汇总记账凭证会计核算的特点和记账程序 多栏式日记账会计核算的特点和记账程序,第一节 会计核算形式的意义和原则,一、会计核算形式的意义 会计核算形式也称账务处理程序，是指凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方式相互结合的形式。 凭证组织是指所应用的会计凭证的种类、格式和填制方法，各种会计凭证之间，以及会计凭证与会计账簿之间的联系。 账簿组织是指所应用账簿的种类、格式和登记方法，各种账簿之间，以及账簿与报表之间的联系。 记账程序是指填制、整
2、理、传递会计凭证，登记账簿，编制会计报表整个过程的系列程序。 记账方式是指用手工记账还是用计算机记账。 由于各单位的规模大小、业务繁简各不相同，其凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方式也有所区别，从而形成各种不同的会计核算形式。,【例题11-1】会计核算形式也称账务处理程序，是指（ ）的相互结合。 A.凭证组织 B.账簿组织 C.凭证种类 D.记账程序 E.记账方式 【答案】ABDE,二、会计核算形式的设计原则 1满足经济管理的需要 2在保证会计工作质量前提下简化核算手续,三、会计核算形式的种类 目前一般采用以下五种： （1）记账凭证核算形式； （2）科目汇总表核算形式； （3）汇总记账凭证核
3、算形式； （4）多栏式日记账核算形式； （5）日记总账核算形式。 主要区别表现在登记总账的依据和方法上。,【例题11-2】各种会计核算形式之间的主要区别是（） A.记账方法不同 B.记账程序不同 C.凭证及账簿组织不同 D.登记总账的依据和方法不同 【答案】D,第二节 记账凭证核算形式,一、记账凭证核算形式的特点 记账凭证核算形式是最基本的会计核算形式，也是其他会计核算形式的基础。 在记账凭证核算形式下，记账凭证可以采用一种通用的格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用的凭证格式。账簿一般需要设置总账、明细账和日记账。总账和日记账一般采用三栏式，明细账的格式可以根据管理的需要分别采
4、用三栏式、数量金额式和多栏式三种。 记账凭证核算形式的主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总账。,二、记账凭证核算形式的记账程序 在记账凭证核算形式下，对经济业务的处理主要按如下程序进行。 1根据原始凭证、汇总原始凭证编制各种记账凭证 2根据收款凭证和付款凭证登记现金、银行存款日记账 3根据原始凭证、汇总原始凭证并结合记账凭证登记明细账 4根据各种记账凭证逐笔登记总账 5月末，将日记账、明细账的余额与总账有关账户的余额相核对 6月末，根据总账和明细账的记录编制会计报表 记账凭证核算形式的记账程序如图11-1所示。,图11-1 记账凭证核算形式记账程序,三、记账凭证核算形式的适用性 优点：简单、明
5、了，易于掌握；总账直接根据记账凭证逐笔登记，能详细地记录和反映经济业务的发生和完成情况，清晰地反映了账户之间的对应关系。 缺点：登记总账的工作量大，浪费人力、物力。为此，应当尽可能地将同类原始凭证编制成汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证编制记账凭证；对于与现金、银行存款收付有关的业务也可根据日记账的记录汇总登记总账。 主要适用于：规模较小、业务量少，所用会计凭证不多的单位。,【例题11-3】规模小、业务量少、所用会计凭证不多的企业和单位可以采用（ ）。 A.科目汇总表核处形式 B.汇总记账凭证核算形式 C.记账凭证核算形式 D.多栏式日记账核算形式 【答案】C,第三节 科目汇总表核算形式,一、科
6、目汇总表核算形式的特点 在科目汇总表核算形式下，记账凭证可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可以采用通用记账凭证格式。此外，还应设置特种记账凭证科目汇总表。在这种会计核算形式下，各种记账凭证中的科目对应关系只能是一个借方科目与一个贷方科目相对应，转账凭证还应复写一式两份，以便按科目归类汇总，编制科目汇总表。科目汇总表核算形式下的总账可以采用普通的三栏式格式，不设“对方科目”专栏。日记账和明细账的种类格式与记账凭证核算形式相同。 科目汇总表核算形式的主要特点是先根据记账凭证编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总账。,二、科目汇总表核算形式的记账程序 在科目汇总表核算形式下，对经济
7、业务的处理主要按如下程序进行。 1根据原始凭证、汇总原始凭证编制记账凭证 2根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账 3根据原始凭证、汇总原始凭证结合记账凭证登记明细账 4根据各种记账凭证编制科目汇总表 5根据科目汇总表登记总账 6月末，将日记账、明细账的余额与总账有关账户的余额核对 7月末，根据总账，明细账的记录编制会计报表 科目汇总表核算形式的记账程序如图11-2所示。,图11-2 科目汇总表核算形式记账程序,三、科目汇总表的编制及总账的登记 科目汇总表的格式 科目汇总表又称记账凭证汇总表，是将相同的账户分别按借、贷方定期汇总编制而成的特种记账凭证。科目汇总表的格式可以根据需要自行设
8、计，其常见的格式有两种。格式一见第七章表7-13、格式二如表11-1所示。 科目汇总表的编制及总账的登记 科目汇总表的编制方法是：根据记账凭证按照相同的科目归类，定期汇总填列。对于现金与银行存款科目的借方发生额和贷方发生额也可以直接根据现金日记账、银行存款日记账的收入、支出数填列，而不再根据收付款凭证归类汇总填列。 应用举例 参见教材【例11-1】。,科目汇总表 年 月 日,科汇第号,200年10月1日至10日,科 目 汇 总 表,第26页,会计科目： 银行存款,总 分 类 账,22500.00,199500.00,四、科目汇总表核算形式的适用性 优点：简化了登记总账的工作量，它能起到入账前的
9、试算平衡作用，从而保证了总账登记的正确性。另外，与记账凭证核算形式相比，科目汇总表核算形式的适用面更宽。 缺点：不能反映账户间的对应关系，不便于了解经济业务的内容，并且编制科目汇总表的工作量也比较大。 主要适用：经济业务较多的单位。,第四节 汇总记账凭证核算形式,一、汇总记账凭证核算形式的特点 汇总记账凭证是根据记账凭证按账户对应关系定期汇总编制的一种特种记账凭证，它分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。 在汇总记账凭证核算形式下，记账凭证以采用专用记账凭证为宜，此外还应设置各种汇总记账凭证。汇总记账凭证核算形式的账簿组织与记账凭证核算形式基本相同，只是总账应设有对方科目专栏，以反
10、映账户对应关系。 主要特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭证登记总账。,二、汇总记账凭证核算形式的记账程序 在汇总记账凭证核算形式下，对经济业务的处理主要按如下程序进行。 1根据原始凭证、汇总原始凭证编制各种记账凭证 2根据收款凭证、付款凭证登记现金，银行存款日记账 3根据原始凭证、汇总原始凭证，结合记账凭证登记明细账 4根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证 5根据各种汇总记账凭证登记总账 6月末，将日记账、明细账的余额与总账有关账户的余额相核对 7月末，根据总账、明细账的记录编制会计报表 汇总记账凭证核算形式的记账程序如图11-3所示。,图11-3 汇总记账凭证核算形式记账程序
11、,汇总收款凭证 年 月,借方科目：银行存款,汇总付款凭证 年 月,贷方科目：现金,汇总转账凭证 年 月,贷方科目：原材料,附注： （1）上旬，记账凭证共张； （2）中旬，记账凭证共张； （3）下旬，记账凭证共张。,汇总付款凭证,附注： （1）上旬，记账凭证共张； （2）中旬，记账凭证共张； （3）下旬，记账凭证共张。,三、汇总记账凭证的编制及总账的登记 汇总收款凭证根据现金、银行存款的收款凭证分别按借方科目设置，并按与其相对应的贷方科目归类汇总，定期填列，每月编制一张。应采用一贷一借或一借多贷 的会计分录。 汇总付款凭证根据现金、银行存款的付款凭证分别按贷方科目设置，并按与其相对应的借方科目归
12、类汇总，定期填列，每月编制一张。应采用一贷一借或一贷多借 的会计分录。 汇总转账凭证通常按每一贷方科目分别设置，并根据转账凭证按借方科目归类，定期填列，每月编制一张。应采用一贷一借或一贷多借 的会计分录。 若汇总期内某一贷方科目的转帐凭证不多，为简化核算，可不汇总转帐凭证，直接根据转帐凭证登记总帐。,总账的登记 总账的登记方法是：月终，将汇总收款凭证的合计数，记入“现金”或“银行存款”总账账户的借方，以及有关账户的贷方；将汇总付款凭证合计数，记入“现金”或“银行存款”总账的贷方，以及有关账户的借方；将汇总转账凭证的合计数，记入总账有关账户的借方及有关账户的贷方。 应用举例 参见教材【例11-2
13、】。,四、汇总记账凭证核算形式的适用性 优点：根据汇总记账凭证登记总账，大大简化了登记总账的工作量，克服了记账凭证核算形式的缺点；在汇总记账凭证和总账上都能反映账户对应关系，便于对经济活动情况进行分析、检查，克服了科目汇总表核算形式的缺点。 缺点：汇总转帐凭证的工作量较大；按贷方科目汇总而不是按经济业务的性质汇总，不利于日常核算工作的合理分工。 适用于：规模较大、经济业务较多、财会力量强的单位。,第五节 多栏式日记账核算形式,一、多栏式日记账核算形式的特点 多栏式日记账核算形式需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，不可采用通用记账凭证。总账需采用多栏式形式；明细账的设置与记账凭证核算形式相同。日
14、记账必须采用多栏式的形式，需设置现金收入日记账、现金支出日记账、银行存款收入日记账、银行存款支出日记账；如果与现金和银行存款对应的账户不多，也可只设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。 多栏式日记账核算形式的特点是设置多栏式日记账，月末根据多栏式日记账和转账凭证(或转账凭证科目汇总表)登记总账。,二、多栏式日记账核算形式的记账程序 在多栏式日记账核算形式下，对经济业务的处理主要按如下程序进行。 1根据原始凭证、汇总原始凭证填制各种记账凭证 2根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金、银行存款日记账 3根据原始凭证、汇总原始凭证结合记账凭证登记明细账 4月末，根据多栏式日记账及转账凭证(或转账
15、凭证科目汇总表)登记总账 5月末，将各明细账的余额与总账有关账户的余额加以核对 6月末，根据总账、明细账的记录编制会计报表 多栏式日记账核算形式的记账程序如图11-5所示。,三、总账的登记方法 总账的登记方法是：将多栏式日记账收入合计栏的本月发生额分别计入现金、银行存款总账账户的借方，并将收入栏下各专栏的对应科目的本月发生额分别记入总账各有关账户的贷方；将多栏式日记账付出合计栏的本月发生额分别记入现金、银行存款总账账户的贷方，并将付出栏下各专栏的对应科目的本月发生额记入总账各有关账户的借方。对现金与银行存款之间的相互划转业务的金额，因为分别包括在有关日记账收入、付出合计栏的本月发生额内，所以无
16、须根据对应科目登记，以避免重复记账。转账业务则根据转账凭证登记总账，当转账业务较多时可根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总账。 多栏式日记账的格式及一部分总账的登记方法如教材图11-6所示。,现金收入日记账,1050.00,750.00,3500.00,4250.00,3600.00,650.00,4150.00,3900.00,现金支出日记账,总 分 类 账,会计科目： 现金,第号,四、多栏式日记账核算形式的适用性 优点：能大大简化凭证的归类和总账的登记工作。 缺点：如果企业经济业务繁杂，多栏式日记账所设专栏势必增多，账页庞大，反而不便于记账、用账。 主要适用于：会计科目少，收付款业务较多的单位。,第六节 日记总账核算形式,一、日记总账核算形式的特点 日记总账核算形式下需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证；日记账应分别设置三栏式现金日记账和银行存款
