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1、第七章,所有者权益和负债鉴定,第一节 概述,一、所有者权益概述 （一）定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由投资者享有的剩余权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （二）特征 1、所有者权益是不需向投资者返还资本金的权益 2、投资人享受分配税后利润的权利 3、企业投资者有享有参与管理企业的权利 4、企业投资人对企业债务负无限或有限责任,（三）所有者权益分类,二、负债概述,（一）定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （二）负债特征 1、负债是由过去的交易或事项形成的 2、负债的清偿会导致将来经济利
2、益会流出企业 3、负债是能够用金钱可靠地计量出来的一种利益 4、负债具有法定有限性,（三）负债的分类,第二节 所有者权益鉴定,一、投入资本鉴定 （一）投入资本存在的主要问题 1、出资不足或未出资 2、虚假出资 3、出资抽回 4、出资抽逃,（二）投入资本鉴定,1、股东虚报注册资本和虚假出资时的鉴定 （1）首先看公司章程，股东出资的形式和数额，将股东货币出资的人数和数额确定下来，然后再查公司在银行的交易记录. （2）然后去登记部门进行查验 ，再对照企业的固定资产清单进行核对。 （3）向评估机构和验资机构进行询证。 （4）向银行查询验资账户中的资金汇入人是谁。 （5）检查企业会计资料，看是否有通过虚
3、列支出增加成本转移出资 、通过长期挂账形式转移出资 、通过做长期投资来转移出资 、通过支取货币转移出资 、通过为股东借款提供担保转移出资等情况。,第三节 负债鉴定,一、企业负债中存在的主要问题 1、名为企业借款，实为企业控制人个人借款； 2、存在高利贷借款； 3、为达到少纳税，存在虚假增加借款或应付款项； 4、为达到粉饰业绩而存在虚减借款或应付款项或虚增应收账款； 5、应付账款长期挂账，已不存在； 6、应付账款不真实，实为违法行为； 7、虚假增加应付款项减少企业利润.,二、企业负债存在问题鉴定,1、将银行存款与企业账面上相比较 2、将实付利息与应付利息比较 3、将借款与银行存款、固定资产比较
4、4、检查银行存款交易记录 5、证据验证单位长期挂账的记录 6、实地核对库存原材料数量，了解商品的价格和向对方查账 7、看进货发票是否真实发生判定应付事项是否真实,第八章 经营损益鉴定,第一节 经营收入鉴定 一、经营收入概述 (一)经营收入的含义 经营收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。经营收入不包括为第三方或者客户代收的款项。 (二)经营收入的分类 1. 按照交易性质分类 （1）销售商品收入（2）提供劳务收入（3）让渡资产使用权收入 2. 按照在经营业务中所占比重分类 （1）主营业务收入（2）其它业务收入,二、
5、经营收入会计信息失真问题,(一) 主营业务收入核算错弊 1. 销售收入入账时间错弊 人为改变销售收入入账时间，提前或推迟作销售账。 2. 销售收入入账范围错弊 混淆各种收入的界限，将正常的收入作为其他收入处理或作为营业外收入处理。 3. 销售收入入账数额错弊 （1）通过“应付账款”或“其他应付款”账户隐留或者虚构销售收入。 （2）通过直接冲减库存存货，不作销售收入。 （3）通过银行未达账项，隐匿销售收入。 （4）通过“应收账款”或者“应收票据”账户虚增销售收入。,(二) 其他业务收入核算错弊,1、其他业务收入实现后，直接冲销“其他业务支出”、“管理费用”等账户。 2、其他业务收入实现后，没有记
6、入“其他业务收入”账户，而是记入“营业外收入”账户。 3、其他业务收入实现后，只记“其他业务收入”账户，没有相应结转成本和支出，违背了配比原则。 4、将属于产品或商品销售收入或者营业外收入、投资收益的收入误列作为其他业务收入。,三、经营收入鉴定程序,（1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （2）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。 （3）选择运用分析性复核方法，作比较分析。 （4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或者关系密切的重要客户的产品
7、价格是否合理，有无低价或者高价结算以转移收入的现象。 （5）抽查本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与运货凭证、销售合同等一致，编制测试表。,（6）实施销售的截止测试，确定被查证单位主营业务收入的会计分录归属期是否正确，以及应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 （7）结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售。 （8）检查销售折让、销售退回与现金折扣业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，销售折让与现金折扣的计算和会计处理是否正确。 （9）检查外币收入折算汇率是否正确。 （10）检查有无特殊的销
8、售行为。 （11）验明主营业务收入是否在利润表上恰当披露。,第二节 成本费用鉴定,一、成本费用会计信息失真问题 (一) 产品成本核算会计信息错弊 1按定额成本计算在产品成本，但期末对实际成本与定额成本的差异不予调整，多算少算在产品成本； 2按约当产量计算在产品成本，却故意算错约当产量，少计或多计在产品成本； 3对在产品盘存不计价，估计在产品期末数量或金额、调节完工产品成本； 4计算在产品成本时只计算材料费用，不计算工资费用和其他费用，少计在产品成本。,(二) 直接费用核算会计信息错弊 直接费用是指企业直接生产产品和提供劳务等发 生的直接材料、直接工资及其他直接支出，这些 费用发生时，直接计入生
9、产成本。直接费用核算 会计信息失真问题， 1将不属于产品成本负担的费用支出列入直接 费用项目； 2将不属于本期产品成本负担的材料费用支出 一次性全部列作本期成本项目； 3将其对外投资的支出记入成本费用项目； 4将应当属于成本项目的费用支出列入其他支 出中。,(三) 制造费用核算会计信息错弊 制造费用又称为间接费用，其包括间接材料、间 接人工、以及其他间接费用。制造费用核算会计 信息失真问题， 1将不属于制造费用内容的支出列作制造费用，以加大产品成本、减少当期利润。 2将不属于当月列支的费用列入当月制造费用，调节有关会计期间的利润、推迟纳税。 3任意提高制造费用开支标准。,二、成本费用鉴定程序
10、（一）确定查证目标 （1）成本会计信息失真查证目标 第一，确定在产品的实物是否存在； 第二，确定在产品是否归被查证单位所有； 第三，确定生产成本核算的记录是否完整； 第四，确定生产成本的计算方法是否正确； 第五，确定生产成本的期末余额是否正确； 第六，确定生产成本的期末余额在会计报表（含存货 中）上的披露是否恰当。,（2）费用会计信息失真查证目标 第一，确定费用的记录是否完整； 第二，确定费用的计算是否正确； 第三，确定费用在会计报表上的披露是否恰当。,（二）拟定查证流程 （1）成本会计信息失真查证流程 第一，核对企业分别按基本生产车间和成本核算对象 设置的明细账的期末余额与总账、会计报表是
11、否相符。 第二，核查企业发生的生产费用是否按成本核算对象 和规定的成本事项分别进行归集。尤其是直接 材料和直接人工费等直接费用是否直接计入基 本生产成本和辅助生产成本。 第三，核查辅助生产车间为基本生产车间提供的动力 等直接费用是否在第一次成本互转之后再向基 本生产车间结转成本。,第四，核查企业为生产产品和提供劳务而发生的 各项间接费用是否在“制造费用”科目核 算并按规定方法进行分配。 第五，核查企业生产已完工的产品及自制半成品经验 收入库后是否按选择的成本计算方法于月度终 了结转成本。 第六，需要单独核算“废品损失”或“停工损失”的 企业，核查其是否在“基本生产成本”明细科 目下设置“废品损失”或“停工损失”等明细 科目，以汇集或分配基本生产车间所发生的 “废品损失”或“停工损失”。 第七，针对企业的各生产车间期末加工尚未完工的各 项在产品，核查其账物是否相符、是否按规定 定期进行盘点。,第八，验明期末生产成本的余额是否在资产负债 表上恰当披露。,
