实体税法——所得税法2

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1、所 得 税 法,企业所得税法,个人所得税法,所得税法个人所得税法,个人所得税,个人所得税法,以个人纯所得为征税对象,个税纳税人,自然形态上,法律地位上,个人所得税法基本内容 （见列表）,to个税申报,自然人 个体工商户 企事业单位承包承租者 合伙企业 个人独资企业,按自然形态分,居民有住所或无住所但居住满一年的 非居民 无住所又不居住,或无住所但居住不满一年的,按法律地位分,个税申报方式,自行申报 源泉扣缴,免税 各省、部委和解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 国债和国家发行的金融债券利息； 按照国家统一规定发给的补贴、津贴

2、； 福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；,军人的转业费、复员费； 按照国家规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 经国务院财政部门批准免税的所得,1、解释政府对收入高的人实行高个人所得税率的动机？ 2、设想你是一个立法者，决定更好地解决社会收入分配不公问题，你在了解社会收入分配不公的基础上，准备如何改革相关的税法制度？ 3、考察我国政府1999年11月决定开始对个人银行储蓄存款利息征收个人所得税的动机及其结果，并阐明你个人

3、对政府此举的看法。,个人所得税法思考与应用,4、格里格雷蒙德是美国的一位成功但工作得很累的医务工作者，他讲：“我一个星期干80到100个小时，交的税比日常的开支还多。”后来当他读了你的金钱或你的生活一书之后，他决定过较俭朴的生活，而不再像以前那样拼命工作。（美国驻华大使馆新闻交流处出版交流2002年第一期第60页）你对雷蒙德的做法有何看法，如果是你呢？ 5、你认为我国企业所得税法存在的主要问题是什么？并针对这些问题提出完善的建议。,所得税法企业所得税法,基本概念,1、企业所得税,2、企业所得税法,基本内容,1、纳税人“法人标准”,居民企业,非居民企业,“登记注册地 / 实际管理机构”标准,中国

4、境内设立机构场所,分类依据：是否在中国 境内设有场所机构,依照外国法成立且实际管理机构不在中国境内,有来源于中国境内所得,（A类非居民企业）,（B类非居民企业）,2、征税对象、计税依据（word表格）,“收入总额” “不征税收入” “免税收入” “各项扣除” “允许弥补的以前年度亏损”,to资产的税务处理,收入总额,货币收入与非货币收入。 包括：销售货物收入；提供劳务收入；转 让财产收入；股息、红利等权益性投资收； 利息收入；租金收入；特许权使用费收入； 接受捐赠收入；其他收入。,不征税收入,不属于征税范畴 如财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税

5、收入。,免税收入,是纳税人应税收入的组成部分，是国家为了实现特 定目标，给予的优惠照顾。 如： 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性 投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民 企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益 性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入,各项扣除,扣除原则合理、有关。,扣除原则 不允许扣除项目 限制扣除项目,成本 费用 税金 损失 其他,整体 包括,不允许扣除的项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金和罚金、罚款和被没收财物的损失罚金； 超出扣除标准的捐赠支出和赞助支出；, 未经核定的

6、准备金支出； 企业对外投资期间投资资产成本； 境外营业机构的亏损； 企业之间支付的管理费； 与取得收入无关的其他支出。,限制扣除的项目: 工资薪金成本 固定资产的租赁费 劳动保护支出 固定资产折旧 无形资产摊销 企业存货成本 企业转让资产成本,广告费和业务宣传费 环境保护与生态恢复专业基金 保险费和住房公积金 职工福利费、工会经费和职工教育经费 业务招待费 需要资本化的借款、利息和汇兑损失 公益性捐赠支出,以前年度亏损,当年发生的亏损，准予向以后年度结 转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最 长不得超过五年。,to “征税对象和计税依依据”,3、资产的税务处理,处理原则 企业各项资产以历史成本

7、 为计税基础。,4、税率,基本税率25% 预提税率20%,基本税率,适用于： 居民企业所得 A类非居民企业中 a. 来源于中国境内的所得 b. 发生在中国境外但与其有实际联系的所 得,预提税率,适用于： B类非居民企业的所得 A类非居民企业取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得,5、征收管理,税款缴纳 特别纳税调整 税收优惠,税款缴纳,纳税方式 纳税地点 纳税期限和申报期限,纳税方式,源泉扣缴 汇总缴纳 合并缴纳,设立机构的非居民取得的与其没有实际联系的所得 没有设立机构的非居民取得的所得,设有分支机构的企业 设有两个或以上的非居民企业,设有子公司的集团企业,纳税期限与申报期限,纳税年度

8、纳税申报期限,一般 以实际经营期限 清算期间,按月按季预缴 年度中间终止，自终止之日其60日内,特别纳税调整（关联企业）,1、独立交易原则 2、避税行为及其调整,征管首页,独立交易原则,没有关联关系交易各方，按照公平成 交价格和营业常规进行业务往来遵循的原 则。,违背独立交易原则处理： 企业与关联方之间的业务往来，不符合独 立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税 收入或者所得额的，税务机关有权按照合理 方法调整。,企业与关联方共同开发，受让无形资产， 或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计 算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进 行分摊。,避税行为及其调整,预约定价安排 关联企业往来资料 避税

9、地 资本弱化 其他避税行为,预约定价安排,预约定价 企业（年度关联交易额在4000万以上 的）就其未来年度关联交易的定价原则和计 算方法，向税务机关提出申请，与税务机关 按照独立交易原则进行协商、确认后达成的 协议。,企业可以向税务机关提出与其关联方之 间业务往来的定价原则和计算方法，税务机 关与企业协商、确认之后，达成预约定价安 排。,关联企业往来资料 1、企业义务（第43条） 平时义务：企业向税务机关报送年度企 业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方 之间的业务往来，附送年度关联企业业务往 来报告表。,检查时的义务：税务机关在进行关联业务 调查时，企业及其关联方，以及与其关联业 务调查有关

10、的其他企业，应当按照规定提供 相关资料。,2、税务机关权力（第44条） 企业不提供与其关联方之间业务往来资 料，或者提供虚假、不完整资料的，未能真 实反映其关联业务往来情况的，税务机关有 权依法核定其应纳税所得额。,所设立的企业具备以下三个条件： 主体：居民企业或由居民企业和中国居民控制 地点：在实际税负明显低于12.5%的国家或地区 内容：并非因合理经营需要对利润不作分配或减少分配的 调整：上述利润中属于该居民企业的部分应当计入 该居民企业的当期收入。,避税地避税（第45条）,资本弱化（46）,又称资本隐藏、股份隐藏或受益抽取， 是指公司的资本结构中负债资本远远大于权 益资本的资本结构安排现

11、象。,特点： 企业注册资本与负债资本的比例不合理， 注册资本所占比例过小，满足不了企业日常 经营对资本的需要； 借入的资本过多，财务风险大。,企业从其关联方接受的债权性投资和权益 性投资的比例超过规定的标准而发生的利息 收入，不得在计算应纳税所得额时扣除。,其他避税行为的调整（47）,企业实施其他不具有合理商业目的的安 排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务 机关有权按照合理方法调整。,调整中所涉及的税款及利息,作出纳税调整后，需要补征税款的，应 当补征税款，并按照国务院规定加收利息。,特别纳税调整首页,税收优惠,税收优惠原则,产业优惠为主 地区优惠为辅,优惠方式,免税收入 免征、减征 优惠税

12、率 地区优惠 税基优惠 税额抵免优惠,免征、减征,从事农、林、牧、渔业项目的所得（花卉、茶、海水与内陆养殖等减半，其余都免） 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三免三减半） 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（三免三减半 ） 符合条件的技术转让所得（年度技术转让所得500万元以下免征；500万元以上减半）,优惠税率,适用于两类主体： 1、小型微利企业20%（临界点，靠拢） 2、国家重点扶持的高新技术企业15（剥离）,地区优惠,民族自治地方对本地企业应缴纳的企业所得税中属地方分享部分，可以决定减征或者免征。,税基优惠,抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权 投资方式投资

13、于未上市的中小高新技术企业2年以 上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年 的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当 年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,加速折旧企业的固定资产由于技术进 步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧 年限或者采取加速折旧的方法。 减计收入企业以规定的资源作为主要 原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家 和行业相关标准的产品取得的收入的，减按 90%计入收入总额。,加计扣除 新技术、新产品、新工艺发生的研究开 发费用（未形成的加扣50%；形成的按150%摊销）。 安置国家鼓励安置的其他就业人员所支 付的工资（在原基础上加扣100%）。,税额抵免优惠,购

14、置并实际使用环境保护、节能节水、安 全生产等专用设备，该专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免； 当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年 度结转抵免。,请把实体税法所涉及的税种放在某一具体的纳税人身上，分析其应缴纳哪些现行税种？ （1）生产彩电的企业 （2）生产烟的企业 （3）服装加工厂 （4）邮局 （5）银行 （6）房地产开发公司 （7）盐场 （8）大型百货商场,请把实体税法所涉及的税种放在某一具体的纳税人身上，分析其应缴纳哪些现行税种？ （1）生产彩电的企业 （2）生产烟的企业 （3）服装加工厂 （4）邮局 （5）银行 （6）房地产开发公司 （7）盐场 （8）大型百货商场,请把实体税法所涉及的税种放在某一具体的纳税人身上，分析其应缴纳哪些现行税种？ （1）生产彩电的企业 （2）生产烟的企业 （3）服装加工厂 （4）邮局 （5）银行 （6）房地产开发公司 （7）盐场 （8）大型百货商场,