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1、,内蒙古国税系统的朋友们,你们好! 欢迎你们来到美丽的星城 -长沙,主讲 郭焰 长沙税务干部学院 联系方式:13973185208 Email:,税务稽查方法与账务调整,主要内容： 第一部分：税务稽查方法 一、做好查前准备-案件查处成功一半 二、账证表分析与检查 三、实地察看发现线索或获取证据 四、帐外调查方法灵活 五、从资金运动过程中发现账外经营线索 六、从物质运动过程中发现账外经营线索 第二部分：税务稽查账务调整监控,税务稽查方法由实际案例分析开始： 基本案情：某市红星织造有限公司主要产品为各种棉布，根据客户定单安排生产，基本无库存。购进棉纱后送浆纱厂浆洗合股(经线纬线)，再自己织布或委托
2、其外协厂加工。,某市国税稽查局在对其进行调账检查时，调取了该企业部分账外资料(如：仓库发货记录，车间生产记录，部分销售合同等)，该企业深感不安，采取极端手段将其账外材料偷走并烧毁。稽查人员继续根据现有账簿检查并外调。,经检查，该企业账薄只记载了开具发票的销售，根据销售情况编造成本，仓库保管账也是根据发票开具情况由财务人员做的假账。履行法定程序查其银行对账单，发觉与银行账严重不符。但因客观原因未进一步协查银行凭证，无法核实款项来源的详细情况。,通过对其上游企业(某浆纱厂)的协查，发觉红星公司在此加工的部分棉纱送到了其外协厂(40多家)，该类型外协厂其账上只记载了5家。外调取得了40多家外协厂为红
3、星公司织布的证据：收取加工费记录复印件，记载加工情况的账页复印件(有些户未设账)，企业签字盖章的受托加工情况说明(包括织布的时间,品种，规格，数量及送货时间等)。,稽查人员根据外调材料分品种核对其账簿记载情况。比如斜纹方格布有3家外协厂共为其加工了8万米，而红星公司账上只记载了自己本厂生产销售了3万米，且无库存。于是稽查人员就依该种布近期平均售价4.8元/米，将该8万米斜纹方格布做账外销售的补税处理。此种情况的补税有90多万。当把有关材料跟企业核实让其签字时，法人与会计相互推拖，都说记不清楚了，只在很少一部分材料上签了字。,要求：讨论分析本案例，思考： 一、请归纳本案中的基本检查思路与方法 二
4、、你认为对本案的稽查是否成功？为什么？,第一部分：税务稽查方法 一、做好查前准备-案件查处成功一半 1、知己： 了解相关涉税政策 被查对象征管资料 具体检查要求,2、知彼：了解被查对象相关情况-企业的经营项目情况 企业的发展情况 企业的规模 企业的生产状况 进货与销售情况 会计状况 机构设置情况 相关资料,3、制定检查预案 突出- 检查思路 检查人员及其分工 突发事件应对措施 案例：对某连锁超市突击检查的成功，得益于检查预案的周密。,二、账证表分析与检查 （一）会计报表的分析 常见问题： 表表不符 表证不符 报表附注不真实 编制合并报表弄虚作假,分析方法： 1、报表间关联分析 2、比较分析（纵
5、向、横向、差异） 3、因素分析,案例：某市国税局对辖区内某销售公司业进行了专项检查。检查人员在审查资产负债表、利润表的逻辑关系时，发现该公司资产负债表上反映，未分配利润增加180万元，而利润表上反映当期净利润为20万元，很显然，报表之间的逻辑对应关系是矛盾的。通过对未分配利润科目详细检查，发现该公司把出售一间旧仓库取得的变价收入160万未通过相关科目核算，而直接记入到未分配利润(借：银行存款贷：利润分配一未分配利润)。 问题：为什么检查员认为报表之间的逻辑对应关系是矛盾的？企业的这种做法可能会引发什么后续问题？,（二）重点科目的综合分析 1、收入类-其他业务收入、营业外收入、投资收益等 2、成
6、本类-材料、工资及附加费等 3、费用类-三费 4、税金类-“应交税金”贷方余额，看有无以前年度欠税未交；看当期发生额，税金有未无足额计提并缴纳,5、往来科目 关注应收账款科目。有些企业故意将可以收到的款项甚至已经收到的款项计入该科目，若干年后形成“死应收”，将这笔作为无法收回的坏账予以核销，将该笔业务款项私分、发放职工福利。 注意：对核销的坏账应查明原因，调阅原业务合同、找相关人员询问。,关注应付账款科目。是否收入虚挂 关注其他应收款-职工个人借款明细。常有为职工购车、股东分红款以借款名义挂账，看是否长期不还。,关注预收账款科目，调节收入、利润的蓄水池。 检查时应注意：一是要检查通过预收账款核
7、算的前提是否存在，如购货方有无必要预付货款？有无订立预付账款购销合同？二是检查有关销货合同、仓库发货单、货运单据、收款凭证、记账凭证等，并分析已实现销售的商品是否及时转销预收账款，以确定预收账款和销售收入核算的正确性和合理性。三是对税法规定必须纳税的预收账款，要检查是否已及时、足额纳税。,关注其他应付款，“万花筒”。不好处理的账务往往在该科目中反映。 专题案例分析：加强往来账的检查,基本情况 ： 在对某企业07年相关账目进行检查时，发现07年3月5日111号凭证： 借：应付账款-乙 贷：应收账款-甲 摘要栏注明委托甲付款给乙，后附有委托甲付款的委托书一份。,打开往来账核对：07年2月15日25
8、6号凭证 ： 借：应收账款-甲 贷：主营业务收入 贷：应缴税金-应交增值税（销项税额）。 2006年12月13日115号凭证： 借：原材料 借：应缴税金-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款-乙,至此，一般可认为是正常的购销业务。但随后几个月连续几笔类似的对转结算业务引起了检查人员的怀疑。 提问：如果你是检查人员，你将如何继续检查？,（三）账证表勾稽关系分析 企业各账证表之间存在一定的勾稽关系，企业生产经营过程中，人、材、物、供、产、销各环节出现异常情况，往往能从账证表中发现端倪。,重点关注： 1、收、支情况异常的检查 从收入的角度看：相对稳定的收入，突然从财务账上消失；年年有增加的收入突然减
9、少；按行业经营习惯应有的收入未在账上反映等。 从支出的角度看：有支出行为却账面上没有相关记录；来源不明的支出等,2、 账户数字异常的检查 数字是否异常是由它所能传递的信息内容所决定的。 案例：某企业期末库存商品余额为2000多万，是否有异常感觉？如果这个企业是个汽车经销商呢？,关注： 往来账户数字只增加不减少，而资金挪着他用；往来账户数字长期不变，形成长期挂账的现象；往来账户的数子发生较大变化，与平时业务情况相比有异常；费用账户数字突然增加，与企业当时的生产经营情况有出入。,3、账户间对应关系异常的检查 表现：违反记账规律记账； 记账凭证与所附原始凭证反映的经济内容不一致。 关注：存货类账户贷
10、方直接与货币资金、应收账款等账户借方对应； 应收应付款账户对转冲账； 资金短时间一进一出。,案例 某市烟草公司 问题的发现：国有企业，主营各类卷烟的批发，兼营零售业务。市国税稽查局检查该公司财务账时，发现该公司当年2月份向外地某烟草集团销售卷烟一批，货款尚未收回，借记了“应收账款某烟草集团”，而在3月份又将这笔业务从“应收账款某烟草集团”科目转入了“其他应收款某烟草集团”，并长期挂账。,检查方法及过程：询问财务人员“为什么应收账款要转到其他应收款并长期挂账？”；检查往来转账的凭证，发现该转账凭证后未附任何附件，但在记账凭证上有小字注明“转投资”字样；查阅投资协议，了解投资的具体情况；外调、询问
11、财务人员投资收益的处理情况，查出账外账收入。 问题的落实：将已转投资的欠款虚挂其他往来账，造成既无投资事实的假象，又隐瞒投资收益的后果。,案例 某名烟酒销售公司 问题的发现：在检查该公司财务账时，发现三月份有笔往来业务，会计处理是“借：银行存款 168万元，贷：应收账款省市公司 168万元”，后附原始凭证为银行汇票，摘要中注明是自外省某公司汇来的购货款。而在四月份的会计处理中，有笔往来业务是“借：应收账款省市公司 168万元，贷：银行存款 168万元”，后附转账支票存根，摘要中注明为退购货款。,检查方法及过程：询问原因；到银行查阅相关传票（如：银行进账单），追查所退货款的具体去向，发现企业存在
12、账外帐户。 问题的落实：该公司将三月份销售给外省某公司的货款168万元虚挂往来帐户，次月将这笔资金转入企业账外的银行帐户，形成账外资金。,4、企业异常行为的检查 分析经营行为之间的合理性应作为检查的一部分。 关注：费用（尤其是运输费）的高低与业务量不配比；企业“舍近求远”购进；企业“物流逆向”行为。 案例：湖南某鞋厂，携大量现金到河南平顶山购买烟煤 案例：湖南某汽车配件生产企业取得外省某下游企业进项发票,三、实地察看发现线索或获取证据 1、善于察言观色 案例：某盐场 领导说话下属打断引起怀疑 追查出副产品煤灰账外销售 年终发奖金 2、到房产、土地坐落地了解房产、土地的拥有、使用情况 案例：某高
13、校 临街门面 查出租金账外收入,3、到生产车间、仓库、营业网点、销售部门实地了解生产、经营状况 案例：群众举报某煤矿存在打白条销售煤炭3万多吨，长期偷逃国家税款的违法行为。调账检查却未发现疑点。与财务、生产、销售等部门的有关人员交谈，也未捕捉到有价值的线索。在一次暗访中，两名矿工的闲聊，引起了检查人员的注重：“矿上总说没有钱发工资，却拿那么多钱去建养殖场。”,检查人员清楚记得该矿“长期投资”账面余额为零，那么建养殖场的资金记入了什么账簿？分析企业极有可能存在两套账。稽查人员一致认为，该矿不管如何做账，磅房发煤的过磅记录应该是真实的。磅房发煤的过磅记录是查处此案的突破口。检查人员蹲点守候磅房。最
14、终提取了该矿某期间全部发煤过磅记录单据。继而证实账外收入。,四、账外调查方法灵活 对销售对象、消费者的调查；对承运部门的调查-掌握企业的销售情况； 案例：青岛国税经验-从消费者身上打开突破口 对上游供货单位的调查；对供水、供电、供气等部门的调查-了解企业实际生产情况； 对银行等金融机构的调查；对收、付款往来单位的调查-了解企业资金进出入账情况等。,五、从资金运动过程中发现账外经营线索 重点关注： 1、 银行账户的检查 检查目的：查明企业是否存在银行账户多头开设，将隐瞒的银行账户进行账外经营的现象。 检查基本思路与方法可先通过人民银行或专业银行取得企业设立银行帐户情况的证据，然后与企业向税务机关
15、申报的银行帐户情况及企业银行存款明细账核对。,对未入账账户：到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银行传票，落实款项的收支情况，找出款项的往来对象。如有必要，应到往来对象单位进一步调查取证。,对已入账账户：也应调阅银行存款对账单，并与企业的银行存款日记账逐笔核对，查阅企业的所有业务是否全部入账 。未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票（如：银行进账单等），以核实其款项的来源及所反应的经济内容。,2、公款私存储蓄存折的检查 一般来说，公款私存的具体情况很难直接从账面发现，但毕竟曾经是“公款”，因此，既要注意企业账面异常现象，也要注意多方寻找线索，善于发现蛛丝马迹。,如：有收入行为，无账面记录； 私
16、人借款，只借不还； 从办公桌或保险柜里发现的储蓄存折，存入笔数多，且为散数字等,3、 信用卡的检查 信用卡基本类型：公司卡、个人卡 利用信用卡资金体外循环主要手法：个人贷记卡 检查难点：案源信息 取证思路与方法：银行、银联公司,案例 某实业有限公司 问题的发现：2007年5月，市国税稽查局接群众举报，称某实业有限公司一直对不开票的收入进私人帐户。该公司为私营企业，于2005年1月1日开业，主营副食品、日用百货等的批发与零售业务，开户银行为市商业银行某支行。稽查局立即对该公司2005年至2007年4月的经营情况进行了立案稽查。,检查方法：1、对该公司2005年至2007年4月的经营情况进行调账检查。通过对所有的账簿、凭证、票据、报表进行认真的检查，发现
