资金筹集与投资业务

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1、第一节 资金筹集业务,资金筹集业务概述 负债的核算 所有者权益的核算,（一）企业筹资的目的,筹资活动是企业经营活动的重要组成部分，也是会计核算的起点。如下图。,一、资金筹资业务概述,制造业企业主要经济业务内容,货币 资金,储备 资金,生产 资金,成品 资金,货币 资金,长期 资金,采购 原料,投入 生产,完工 入库,销售 产品,利润 分配,投入 资金,所 有 者,所 有 者,供应阶段,生产阶段,销售阶段,分配阶段,投入阶段,人工费等,折旧等,再生产循环,1.筹资渠道（来源，即资金从哪里来）,（二）筹资渠道与筹资方式,筹资方式,发行 股票,留存 收益,银行 借款,发行 债券,商业 信用,融资 租

2、赁,吸收直 接投资,2.筹资方式,具体形式或工具,（三）筹资渠道与筹资方式的配合,三、负债资金和所有者权益资金构成,流动负债,负债,长期负债,将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预付账款、应付工资、应付福利费、应付税金、应付利润、其他应付款、预提费用和1年内到期的长期借款等。,是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。与流动负债相比，它具有偿还期限长，负债金额大的特点。,所有者投入的资本,所有者权益,直接计入所有者 的利得和损失,包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价,留存收益,由

3、企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加或减少，与所有者投入资本无关的经济利益的流入或者与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,企业历年实现净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。,二、负债的核算,（1）账户的设置,借入数：生产周转借款 结算借款、工资借款等,借,贷,归还数,尚未归还数,短期借款,1.短期借款的核算 短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。,（一）流动负债,短期借款 用于应付企业流动资金不足，比如用于购买原材料。在西方，这部分流动资金称为“营运资金”。 短期借款账户属

4、于负债类账户，借记减少，贷记增加，余额在贷方，表示尚未归还的债务。 Note；这个账户只核算本金，不核算利息。有专门核算利息的账户。 财务费用,财务费用,借,贷,利息支出 手续费支出 汇兑损失,=,利息收入 汇兑收益,结转至“本年利润”数,【例3-1】4月1日，安宁公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款 1 000 000元，利率6%（年利率）。 4月01日取得借款时 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 4月30日计提利息时 借：财务费用 5000 贷：应付利息 5000 5月30日计提利息时 借：财务费用 5000 贷：应付利息 5000 借款到期，利随本

5、清 借：短期借款 1 000 000 应付利息 10 000 贷：银行存款 1 010 000,2.账务核算,课堂练习,风华机床厂2013年1月1日向银行借入6个月短期借款40万元，利率3%，利息按月计提，按季支付，到期一次还本。,二、长期负债,（一）借款费用的核算 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。它包括借款利息，折价或溢价的摊销，辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。,1借款费用资本化期间的确定,（1）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用允许开始资本化必须同时满足下列三个条件： 资产支出已经发生 ; 借款费用已经发生，即企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而

6、专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用; 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要德构建或者生产活动已经开始。,（2）借款费用停止资本化时点的确定,构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。具体可从以下几个方面进行判断： 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成；所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求，合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计，合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售；继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎

7、不再发生。,（二）长期借款的核算,设置“长期借款”账户进行核算 【例3-2】安宁有限责任公司2012年1月1日向银行借入120万元，期限两年的借款，全部用于建造一座厂房。借款利率为10%，利息每月计提，每年末支付当年利息，本金到期一次偿还。厂房构建工程于2012年1月1日开始，至当年12月31日结束。 （1）2012.1.1取得借款时 借：银行存款 120万 贷：长期借款 120万 （2）将长期借款支付建造厂房时 借：在建工程 120万 贷：银行存款 120万,（3）2012年1-11月每月底计提利息时 借：在建工程 1万 贷：应付利息 1万,（4）2012年12月31日支付当年利息时 借：应

8、付利息 11万 财务费用 1万 贷：银行存款 12万,（5）2013年1-11月每月底计提利息时 借：财务费用 1万 贷：应付利息 1万,（6）2013年12月31日还本付息时 借：应付利息 11万 财务费用 1万 长期借款 120万 贷：银行存款 132万,练习：兴业公司于2006年1月1日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为2年，年利率为8.4%，按年付息，到期还本，所借款项已存入银行。兴业公司用该借款于当日购买需要安装调试的设备一台，价款4 000 000元，设备当日运达企业，并安装调试，设备于2006年8月底投入使用。,第二节 所有者权益,一、实收资本的核算,（一）账户的设置

9、,资本的实有数,借,实际收到 的资本额,资本的抽回数 及变更减少数,实收资本（股本）,贷,实收资本,是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。,企业的组织形式分为：个人企业、合伙企业、公司企业。 （一）个人企业 个人企业是指一个人出资经营，归个人所有和控制的企业。这种最古老、最简单的企业形式，在现代的经济社会中，也发挥着重要作用。它主要适合小规模生产和经营。 个人企业的特点在于：开办、关闭、转让手续简单。所需的资本小。人员少，经营灵活。保密性较好。个人企业的财务不须公开，较易于保密。负无限责任。业主要用自己的全部

10、个人财产对企业的债务负责。资金有限。个人企业一般都规模较小，很难筹集起巨额资金投资。个人企业一般技术、业务不全面，只处于某一个加工、增值环节。个人企业的企业寿命依赖于业主寿命，随业主寿命终结而终结。,（二）合伙企业 合伙企业，是由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。按照忡华人民共和国合伙企业法规定，设立合伙企业，应当具备下列条件：有两个以上合伙人，并且都是依法承担无限责任者。有书面合伙协议。有各合伙人实际缴付的出资。有合伙企业的名称。有经营场所和从事合伙经营的必要条件。 合伙企业与个人企业相比有以下特点：扩大了资金来源和信

11、 用能力。结合了多个合伙人的经验和才智。转让须经过其他合伙人的同意才能进行，比较困难。无限连带责任限制企业发展。企业寿命较短。各合伙人之间协议成本较高。,（三）公司企业 公司是由许多投资者集资创办的法人企业，在法律上具有独立性。公司的两种主要形式是有限责任公司和股份有限公司。有限责任公司股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。股份有限公司、其全部资本分如等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任、公司以其全部资产对公司的债务承担责任。 公司企业有如下特点：股东负有限责任。股份可转让，流动性好。可以募集大量资金。公司有独立的寿命。管理较科学，效率较高。创办手续复

12、杂，费用高。保密性差，财务状况比较透明。政府的限制较多。社会负担重，要承担双重税赋。,股票的面值 股票的市值,张瑞敏：“我的最终目标是使海尔成为一个真正的世界品牌。”,实收资本账户一般不会产生借方发生额。贷方发生额会不断增加，因为任何企业都想做大做强。,“注册资本=实收资本”？ 公司法规定:除一人有限责任公司最低注册资本为10万元外，有限责任公司最低注册资本统一降至3万元；股份有限公司最低注册资本由1000万元降至500万元。同时，实行注册资本分期到位制。允许公司注册资本分两年缴足，投资公司注册资本分5年缴足。放宽出资方式限制，允许以公司股权、计算机软件著作权、商标、商号等具有可评估性、可转让

13、性的财产出资。以知识产权等无形资产出资的，允许其比例最高可达到注册资本总额的70%。,投资者投入企业的仅是钱么？ 不是。可以是实物或者无实物形态的无形资产。 投入资本的计价,以货币资金投资的，以实际收到的为准,以非货币资金投资的，按双方协议价（不公允的除外）,相关账户的设置,股本溢价,资本公积,借,贷,转增资本数,实有数,固定资产,借,贷,增加数,减少数,实有固定资产原价,借,无形资产,贷,增加数,减少数,摊余价值,无形资产,无形资产（Intangible assets），指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 无形资产，是指企业拥有或者

14、控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。,例：安宁公司由安信、安远、安福、安晋、安踏等五位股东组成，安信、安远、安福三个公司各自出资100万元，收到款项已存入银行。,借：银行存款 300万 贷：实收资本安信公司 100万 安远公司 100万 安福公司 100万,例：安宁公司接受安晋公司作为资本投入的设备一台，该设备不需安装，合同约定该设备的价值为50万元。,借：固定资产 50万 贷：实收资本安晋公司 50万,例：安宁公司收到安踏公司以一块土地使用权作为投入资本，合同约定的价值为50万元。,借：无形资产 50万 贷：实收资本

15、安踏公司 50万,例：接上面三例，安宁公司股本为400万元，经过两年经营，公司累计收益250万元，这时安顺投资公司愿出资180万元，成为新股东，并占20%股份。,借：银行存款 180万 贷：实收资本安顺公司 100万 资本公积资本溢价 80万,资本公积,股本溢价 资本溢价 甲、乙两个人合资创办了一家企业，各出资100万元人民币，一年后，经过两个人的努力，获得利润50万元，甲、乙两人都觉得该企业有发展潜力，希望做大做强，于是同意吸收丙股东加入。请问，丙投入资本多少才能使三个股东的股份各占1/3？ 125万人民币,核算练习 、某公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。根据协议，210万股为货币资金投入，共收投资款420万元，已存入银行。,、某公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。,、两年后，光大公司将已经形成的资本公积40万元以及盈余公积60万元转增为资本。,借：银行存款 4 200 000 贷：股本 2 100 000 资本公积