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1、第九章 所有者权益,学习目标 所有者权益的定义 所有者权益与负债的区别 所有者权益的组成内容 实收资本的核算 资本公积的核算 留存收益的核算,所有者权益,所有者权益,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的性质 （一）定义 所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益。即： 所有者权益资产负债,对所有者权益的理解,（二）所有者权益与负债的区别,二、公司制企业与股东权益 （一）公司制企业组织形式的特征 1.公司制企业组织形式,2.公司制企业组织的特征,(二)股东权益 是指在公司制企业股东(所有者、投资者) 拥有的权益。 三、所有者权益的内容和分类,第二节 实收资本,一、实收资本及其
2、来源 (一) 实收资本和注册资本 1. 实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等对企业投资。 2.注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。,(二)实收资本投资人的权利,公司 管理权,分享利润权,分享余产权,优先投资权,资本投资人的权利,(三)实收资本的来源,二、实收资本的计价（计量） 实收资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值计价。 (一)以货币资金资金出资的计价 包括以人民币出资和外币出资。企业可按实际收款额作为投入资本入账。 (二)以非货币资产出资的计价
3、投资者如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值计价。,三、实收资本的账务处理 公司的组织形式不同，实收资本的含义和核算方法也各不相同。,实收 资本,股本,(一)有限责任公司实收资本的核算 1.关于有限责任公司 有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。在这类公司，投资者投入公司的资本金称为“实收资本”。 2.账户设置,2.核算举例,【例9-1】宏大公司创立于2006年1月1日， 当时A、B两位投资人各投资 5 000 000元。A投资5 000 000元现款；B投资专利权和使用过
4、的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价800 000元，固定资产的评估价4 200 000元。 (1)借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本A 5 000 000 (2)借：固定资产 4 200 000 借：无形资产 800 000 贷：实收资本B 5 000 000,【例9-2】某中外合资经营企业注册资本为人民币220万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为1：l.1，按此汇率折算港龙公司投入港币外汇100万元。账务处理如下： 借：银行存款港元户1 100 000 (1 000 0001.1) 贷：实收资本港龙公司 1 100 000 (1
5、0000001.1),(二)股份有限公司股本的核算 1.关于股份有限公司 股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。 股份有限公司的股本总额应等于股票面值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。,2公司设立方式 (1)发起式：公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份，无需聘请券商向社会广泛募集资金。其筹集费用很低，筹资风险小。 (2)募集式：公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用高，筹资风险
6、大。,发起人,其他自然人或法人,发行股票,收回资金,证券市场,3股票的类别 股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种： （1）普通股：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利： 投票表决权。 盈余分配权。 优先认股权。 剩余财产要求权。,（2）优先股：是指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利： 优先分得股利的权利。 在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。 对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积金。 通常在股东会上没有表决权。,4股票发行价
7、格 按照公司法的有关规定，“股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额”。 5账户设置,资本公积,【例9-3】新世纪股份公司经中国证监会批准，发行普通股1000万股，每股面值1元，平价发行，发行手续费为发行收入的3%，发行收入扣除手续费后的股款已存入银行。 发行总收入： 11000000010 000 000元 券商收取手续费： 10 000 0003 300 000元 公司实际收到股款： 10 000 000300 000 9 700 000元 借：银行存款 9 700 000 借：资本公积 300 000 贷：股本普通股 10 000 000,【例9-4】新世纪股份
8、公司经中国证监会批准，增发新股300万股，每股发行价5元，在增发过程中，发生各种费用450 000元，发行总收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。 发行总收入: 30000005 =15 000 000（元） 公司收到券商汇入股款: 15 0 00000-450 000 =14 550 000(元)。 借：银行存款 14 550 000 贷：股本普通股 3 000 000 资本公积 11 550 000,第三节 资本公积,一、资本公积的来源及用途 （一）资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。 资本
9、公积与实收资本的区别：实收资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。,（二）资本公积的来源 主要是资本溢价：投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额。 1.股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分。即溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分； 2.公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额。新股东投入资本中大于原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积。,（三）资本公积的用途 资本公积的主要用于转增资本。即在办理增资手续
10、后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。 二、资本公积的账务处理 （一）账户设置,（二）核算举例 1.资本溢价的核算 【例9-5】通海公司注册资本为150万元，由甲、乙、丙三方各出资50万元设立，留存收益已达20万元。为扩大经营规模，三方决定将公司的注册资本增加到200万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金70万元出资，占公司全部资本的25%。 借：银行存款 700 000 贷：实收资本丁投资者 500 000 （2 000 00025%） 资本公积资本溢价200000 （700 000-500 000）,2 . 资本公积转增资本的核算 【例9-6】通海公司经股东大会批准，按10
11、1的比例，以资本公积金20万元转增资本。 借：资本公积资本溢价 200 000 贷：实收资本甲投资者 50 000 （500 00010%） 乙投资者 50 000 （500 00010%） 丙投资者 50 000 （500 00010%） 丁投资者 50 000 （500 00010%）,第四节 留存收益的核算,一、留存收益的概念及内容 （一）留存收益的概念 留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。它来源于公司实现的净利润，与投资者投入资本一样属于所有者权益。,（二）留存收益的内容 1.盈余公积 企业按照规定从税后利润中提取的各种积累资金。 盈余公积主要用途有：
12、弥补亏损、转增资本、分派现金股利。 2未分配利润 公司等待分配或留待以后年度进行分配的结存利润。,未分配利润的计算：,二、留存收益的核算 （一）盈余公积的核算 1.账户设置,2.核算举例 【例9-7】宏大公司2006年实现税后利润100万元，10%按提取法定盈余公积、按4%提取任意盈余公积。 借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 40 000 贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 40 000,【例9-8】公司经股东大会批准，用盈余公积金30万元弥补当期亏损。 借：盈余公积 300 000 贷：利润分配其他转入 300 000 【例9-9】公司股东大
13、会决议，本期将盈余公积金50万元转增资本。 借：盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000,（二）未分配利润的核算 在会计核算上，未分配利润是通过“利润分配”账户下的“未分配利润”明细账户进行核算的。在会计期末，公司通过“本年利润”账户计算出本期的经营成果，然后转入“利润分配未分配利润”账户进行分配，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。 1.账户设置,2.核算举例,【例9-10】宏运公司年初未分配利润为30万元，本年实现净利润100万元，经股东大会批准的利润分配方案：本年提取法定盈余公积10万元，提取任意盈余公积5万元，向投资者分配现金股利25万元
14、。账务处理如下： （1）结转本年实现的净利润： 借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配未分配利润 1 000 000,（2）按规定进行利润分配： 借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 50 000 应付股利 450 000 贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 50 000 应付股利 450 000,（3）结转本年利润分配： 借：利润分配未分配利润 600 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 50 000 应付股利 450 000 经过上述分配处理，“利润分配未分配利润”账户的贷方余额为70万元（30+100-10-5-45），即为公司年末未分配利润的数额。,
