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1、1,2017年初级会计实务,晋东南会计学校：祁彦军,2,第二章 负债,第一节 短期借款 第二节 应付及预收款项 第三节 应付职工薪酬 第四节 应交税费 第五节 应付股利及其他应付款 第六节 长期借款 第七节 应付债券及长期应付款,3,第二章 负债,负债按其流动性划分为流动负债和非流动负债。 1、流动负债是预计在1年或超过l年的一个正常营业周期内清偿的债务。 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。 2、非流动负债是流动负债以外的负债。 包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,4,第一节 短期借款,1、取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款
2、2、计提利息时： 借：财务费用 贷：应付利息,概念：企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以下（含1年）的各种款项,5,第一节 短期借款,3、实际支付时： 借：应付利息（根据已计提的利息） 财务费用（根据未计提的利息） 贷：银行存款 4、偿还本金时： 借：短期借款 贷：银行存款,注意：短期借款预提利息通过“应付利息”核算，不通过“短期借款”的贷方核算，不影响“短期借款”的账面价值。,6,第二节 应付及预收款项,一、应付账款 二、应付票据 三、应付利息 四、预收账款,7,一、应付账款,应付账款 因购买材料、商品或接受劳务供应等经 营活动应支付的款项。 1、发生应付账款时： 借：原材料等 应交税
3、费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2、偿还应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款、应付票据等,8,一、应付账款,现金折扣处理： 应付账款附有现金折扣的，应按扣除现金折扣前的应付款总额入账； 因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。,注意：现金折扣是否包括增值税在题目中一般会予以注明。,9,一、应付账款,3、转销应付账款时： 借：应付账款 贷：营业外收入 注意：企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入。,10,二、应付票据,（一）应付票据 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 一般按应付票据面值入账。 1、发生应付票据 银行承兑汇票承兑手
4、续费计入财务费用。 2、偿还应付票据 3、转销应付票据,11,二、应付票据,应付票据到期： 企业无力支付票款： （1）如为商业承兑汇票： 借：应付票据 贷：应付账款 （2）如为银行承兑汇票： 借：应付票据 贷：短期借款,12,三、应付利息,应付利息包括：短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 （1）按合同约定的利率计算确定的应付利息： 借：在建工程 财务费用 研发支出等 贷：应付利息 （2）实际支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款等,13,四、预收账款,（1）预收购货单位的款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 （2）销售实现时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交
5、税费应交增值税（销项税额）,14,四、预收账款,（3）收到购货单位补付的款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 （4）向购货单位退回其多付的款项时： 借：预收账款 贷：银行存款 注意：预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，发生的预收账款，通过“应收账款”科目核算。,15,第三节 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的内容 二、应付职工薪酬的账务处理,16,第三节 应付职工薪酬的内容,一、职工薪酬的内容 企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 （一）职工的范围 与企业订立劳动合同的所有人，含全职、兼职和临时职工； 未与企业订立合同，但由企业正式任命的企业治
6、理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员； 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同向企业提供服务的人员。,企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利也属于职工薪酬。,17,二、应付职工薪酬的内容,（一）职工薪酬的范围 1、短期薪酬 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、工伤保险费、生育保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 短期带薪缺勤 短期利润分享计划 其他短期薪酬,构成工资总额的计时工资、计件工资、超额劳动报酬、增收节支劳动报酬、各种职工
7、津贴及物价补贴等。,生活困难补助、丧葬补助、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等。,短期缺勤支付报酬的薪酬安排，如年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。,基于利润或经营成果的薪酬。,18,二、应付职工薪酬的内容,（一）职工薪酬的范围 2、离职后福利 设定提存计划：向独立的基金缴存固定基金后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 养老保险费、失业保险费 设定受益计划：除设定提存计划以外的离职后福利计划。,19,二、应付职工薪酬的内容,（一）职工薪酬的范围 3、辞退福利 在劳动合同到期前解除职工劳动关系或者鼓励职工自愿接受裁判给予的补偿。 4、其他长期职工福利 长期带薪缺勤、长期残废福
8、利、长期利润分享计划等。,20,二、应付职工薪酬的科目设置,应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 非货币性福利 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 带薪缺勤 利润分享计划 设定提存计划 设定受益计划 辞退福利,21,三、短期薪酬的账务处理,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。,（一）货币性薪酬 1、工资、奖金、津贴和补贴,借：生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬工资,借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 应交税费应交个人所得税 其他应收款（收回
9、代垫款项） 其他应付款（代扣款项） ,按受益对象分配,22,三、短期薪酬的账务处理,（一）货币性薪酬 2、职工福利费,借：生产成本等 贷：应付职工薪酬职工福利费,按受益对象分配,3、按标准计提的医疗保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。,借：生产成本等 贷：应付职工薪酬社会保险费医疗保险 工伤保险 生育保险 住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费 职工教育经费,按受益对象分配,23,三、短期薪酬的账务处理,（一）货币性薪酬 4、短期带薪缺勤,（1）累积带薪缺勤：职工带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。,借：生产成本等 贷：
10、应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤,确认原则：企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。,24,三、短期薪酬的账务处理,4、短期带薪缺勤,例甲公司2016年1月1起实行累积带薪缺勤制度：（1）每个职工每年可享受5个工作日带薪休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开时也无权获得现金补偿。（2）职工休假以后进先出为基础，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪休假中扣除。,2016年12月31日，公司预计2017年有1900名职工将享受不超过5天的
11、带薪休假，剩余100名职工每人将平均享受6.5天年休假，假设公司平均日工资为300元。,25,三、短期薪酬的账务处理,4、短期带薪缺勤,分析： （1）2017年1900名职工不超过5天的带薪年休假属于2017年当年的费用，在发生时直接列入2017年职工薪酬，不需要在2016年预提，也不考虑带薪缺勤。 （2） 2017年100名职工6.5天的带薪年休假，有5天属于2017年当年的费用，在发生时直接列入2017年当年职工薪酬，超过的天数1.5天（6.5-5=1.5）属于2016年的费用，考虑预提带薪缺勤。,2016年末， 借：管理费用等 45000 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 45000,100
12、3001.5=45000,26,三、短期薪酬的账务处理,4、短期带薪缺勤,例（续）2017年12月31日，公司上述100名职工中有80人享受了6.5天年休假，已随工资正常支付。有20人享受了5天年休假。,2015年12月31日， 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 36000 贷：银行存款 36000,借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 9000 贷：管理费用等 9000,2017年的1.5天年休假作废了。,1.5天年休假使用的是2016年预提的部分。,27,三、短期薪酬的账务处理,4、短期带薪缺勤,例（引申）（1）如果未使用的年休假可以结转很长时间或在职工离开时可获得现金补偿呢？（2）如果职工休假以先进
13、先出为基础，首先使用以前年度未享受的权利，再从当年的带薪休假中扣除呢？,28,三、短期薪酬的账务处理,（一）货币性薪酬 4、短期带薪缺勤,（2）非累积带薪缺勤：职工带薪权利不可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无法获得现金补偿。婚假、产假、丧假、探亲假、病假工资通常属于非累积带薪缺薪。,借：生产成本等 贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤非累积带薪缺勤,确认原则：企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债，应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。一般情况下，随当月工资一并处理。,如果需要现金补偿呢？,29,三、短期薪酬的
14、账务处理,（二）非货币性薪酬 1、非货币性福利应当以公允价值计量（考虑税收因素），按受益对象分配。 2、难以确认受益对象的非货币性福利直接计入当期损益。,30,三、短期薪酬的账务处理,（1）以自产产品发放职工福利的 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）向职工无偿提供资产使用的， 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,31,三、短期薪酬的账务处理,例2014年12月甲公司以自产的单位成本900元的电暖器20
15、0台作为福利发放职工，该型号的电暖器市场售价1000元/台（不含税）。,借：生产成本等 234000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000 借：应付职工薪酬非货币性福利 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000,32,四、设定提存计划的账务处理,设定提存计划的， 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬设定提存计划养老保险 失业保险,33,第四节 应交税费,一、应交税费概述 二、应交增值税 三、应交消费税 四、其他应交税费,34,一、应交税费概述,增值税,应 交 税 费,消费税,城市维护建设税,企业所得税,矿产资源补偿费,教育费附加,土地使用税,车船税,资源税,房产税,土地增值税,印花税,耕地占用税,不需 预计应 交数的税金， 不通过 “应交税费” 核算,代扣个人所得税,35,（二）一般纳税人的账务处理,应交税费应交增值税进项税额 销项税额抵减 已交税金 转出未交增值税 减免税款 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 简易计税,二、应交增值税一般纳税人,36,（二）一般纳税人的账务处理,应交税费未交增值税 预缴增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额
