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1、,2015年初级会计实务 掌握了考点就掌控了考试 第三章 所有者权益 严可为 讲授,先复习；第二章负债 一、短期借款、长期借款、应付债券；（核算过程） 二、应付及预收款项应收及预付款项； （7对） 三、应付职工薪酬； （4对） 四、应交税费： （增消营）,短期借款教材例题2-1,长期借款、应付债券利息费用的处理原则是一样的；计入成本或费用（要么费用化，要么资本化。如果资本化，就会增加“建工程成” ，进而影响各期折旧和处置损益）；（长期借款资本化利息可以与固定资产结合） 借：管理费用（筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出） 财务费用（属于生产经营期间不符合资本化条件的支出） 在建工程（符合资
2、本化条件的利息支出） 研发支出（长期借款用于无形资产的研发发生的利息） 贷：应付利息（分期付息到期还本的借款） 长期借款应计利息（一次还本付息的长期借款）,第三章 所有者权益 第一节 实收资本 第二节 资本公积 第三节 留存收益,所有者权益 1、实收资本/股本 2、资本公积股本（资本）溢价 其他资本公积 3、盈余公积 4、本年利润 5、利润分配提取法定盈余公积 1 提取任意盈余公积 2 应付股利 3 其他转入（盈余公积补亏）4 转作股本的股票股利 5 未分配利润 6 6、其他综合收益 7、库存股,【例1】2012年初， 甲、乙共同投资设立A有限责任公司，银行存款为本为200 000元，甲、乙投
3、入资本分别为l 00 000元. 借：银行存款 200 000 贷：实收资本甲 1 00 000 乙 1 00 000 【例2】2013年初，丙愿意投资银行存款13万元占三分之一股份，甲、乙均同意。 借：银行存款 130 000 贷：实收资本丙 1 00 000 资本公积资本溢价 30000 【例3】2014年初，甲、乙、丙一致同意将3万元资本公积按所持股份转增资本。 借：资本公积 30000 贷：实收资本甲 1 0 000 乙 1 0 000 丙 1 0 000,盈余公积补亏： 借 盈余公积 贷 利润分配-盈余公积补亏 发放股票股利： 借 利润分配转作股本的股票股利 贷 股本,年末未分配利润
4、的计算： （年初未分配利润+本年净利润+其他转入） 可供分配利润 - （提取法定盈余公积+任意盈余公积+应付股利） 已分配的利润 = 年末未分配利润,利润分配的顺序： 1、提取法定盈余公积 2、提取任意盈余公积 3、向投资者分配股利,1、按当年净利润比例计提法定、任意盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 2、向投资者分配利润的 借：利润分配应付股利 贷：应付股利 3、年末把利润分配所有明细都转入未分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利,一、月末, 应将各损益类账户的金额转入“本年利润”账 户，结平各损益类账户
5、。 二、年末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配-未 分配利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反会计分录。 三、利润分配三步； 四、年末，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的 余额转入该科目“利润分配-未分配利润”明细科目， 结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。“,第一节 实收资本 一、实收资本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登
6、记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。 股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。,二、实收资本的账务处理 （一）接受现金资产投资 1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 借：银行存款等 贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分） 资本公积资本溢价（差额）。,【教材例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比
7、例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 000,2.股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款等 贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额） 资本公积股本溢价（差额）,【教材例3-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已
8、全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理： 应记入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 0001=40 000 000（元） 应编制如下会计分录： 借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000,（二）接受非现金资产投资 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）
9、超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。,【教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 000元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计会录： 借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：实收资本乙公司 2 340 000,【教材例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值
10、（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本B公司 117 000,【教材例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实
11、收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录： 借：无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000,（三）实收资本(或股本)的增减变动 1.实收资本（或股本）的增加 企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。 企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。
12、用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。,【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375
13、 000,【教材例3-7】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000,【教材例3-8】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。 A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：盈余公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000,2.实收资本（或股本）的减少 企业按法定程序报经批准减少注册资本
14、的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。,【教材例3-9】A上市公司212年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积4
15、0 000 000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A上市公司应编制如下会计分录： （1）回购本公司股份时： 借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000 库存股本=20 000 0002=40 000 000（元） （2）注销本公司股份时： 借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 贷：库存股 40 000 000 应冲减的资本公积=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000（元）,【教材例3-10】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录： （1）回购本公司股份时： 借：库存股 60 00
