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1、CAS 08 资产减值,适用范围,适用所有的长期非金融资产，除了： 建造合同形成的资产 (参见CAS15 建造合同) 递延所得税资产 (参见CAS18 所得税) 以公允模式计量的投资性房地产 (参见CAS03 投资性房地产) 其他,减值的认定,于资产负债表日，必须评估是否存在资产减值的迹象 如果存在减值的迹象，则必须计算可收回金额 主要原则： 账面金额不能超过可收回金额,相关定义,可收回金额：销售净价与使用价值两者之中的较高者 销售净价：公允价值减处置费用 使用价值：资产预计未来现金流量的现值 持续使用 处置,主体应该在每个报告日(包括中期报告)评估是否存在减值的迹象，每当可能产生减值的迹象存
2、在时，要进行减值测试 几种资产需每年进行减值测试： 使用寿命不确定的无形资产 商誉 减值迹象的判断减值测试,减值迹象及减值测试,减值的迹象,外部迹象,内部迹象,市价大幅下跌 技术，市场，经济或法律环境的重大不利变化 市场利率的提高 净资产账面金额大于市值,资产已陈旧过时或已损坏 资产的使用已经或将要发生重大变化 资产的经济绩效达不到预期,测试,A公司主营分光镜制造和销售，目前它用来制造分光镜的主要设备是一台由B公司提供的Mark 1。最近B公司向A公司提出，它可以以比较优惠的价格销售一台更加先进的Mark 2给A公司以取代目前的Mark 1，并就此与A公司的管理层达成了意向。 请问：是否需要对
3、Mark 1进行减值测试? 需要，因为Mark 1 所处的经营环境在技术方面发生了重大的不利变化。,估计公允价值 正常交易中的销售合同 活跃市场(Active market) 其他最佳的估计 估计处置费用,销售净价的确定,测试,X公司主要生产A, B, C三种产品，因市场竞争激烈， X公司拟退出A产品市场。 X公司于200x年12月停止生产A产品并拟出售所有生产A产品的设备M(50台)，200x12月31日X公司与Y公司签订协议，以10万每台的价格向其出售10台设备M，当日二手市场对设备M的报价为12万，如果不考虑处置费用，上述50台设备的估计销售净价应该为多少？ 无标准答案，一般不应高于50
4、0万,使用价值的计算 现金流量估计,未来现金流量包括： 资产持续使用过程中预计产生的现金流入 为获取上述现金流入所必需的现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出） 使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量,使用价值的计算 现金流量估计,现金流量预计应建立在如下基础上: 合理且有依据的假设 近期已批准的财务预算或预测 资产的当期状况 通货膨胀的影响 公平交易的前提,使用价值的计算 现金流量估计,近期已批准的财务预算或预测 管理层预算预测期最多涵盖5年，除非能证明更长的期间是合理的 对预测期以后年份的现金流预测，增长率不能超过产品市场的长期平均增长率 不考虑筹资活动及所得税
5、收付有关的影响,使用价值的计算 现金流量估计,估计未来现金流量时不需考虑以下哪些内容？,资产负债表日已存在应收账款的收回及应付账款的支付 不含a)的产成品销售收入和原材料采购支出 直接人工费用 可合理分摊的期间费用支出，如水电费 机器设备的维修支出 报废处置一项设备时收到的现金 机器设备的改良支出及改良后增加的现金流入量 利息支出 所得税支出,使用价值的计算 现金流量估计,外币现金流量怎么处理？,以该货币的恰当折现率进行折现,使用计算使用价值时的即期汇率折算,现金流量估计应注意的问题: 期间费用的分摊； 年以上的现金流量； 未来重组以及资产改良； 通货膨胀的影响； 不包括,使用价值的计算 现金
6、流量估计,合理且一贯地分摊,稳定或递减的增长率 不超过长期平均增长率,主体是否已经批准？,采用名义或真实折现率,筹资活动现金流量 所得税现金流量 已存在资产负债的现金流量 持续现金流入产生的现金流量,使用价值的计算 计算方法,计算使用价值时的两种可选方法: 传统法 预计现金流量法,税前利率 传统法: 反映货币时间价值和资产特有风险的当前市场评价的折现率 类似投资的回报率； 加权平均资本成本（WACC）； 增量借款利率 预计现金流量法: 无风险的折现率 避免重复计算,%,使用价值的计算 折现率,减值损失的确认,当确定的资产可收回金额低于账面价值时，确认减值损失 资产按减值后的账面价值在剩余使用寿
7、命内折旧或摊销 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,减值损失的账务处理,资产组的概念,常常无法估计单项资产的可收回金额 使用价值估计大大超过其销售净价 不产生基本上独立于其他资产所产生的现金流量 资产组：即能够产生区别于其他资产组合的现金流入的最小单位,引入资产组的概念,资产组的认定,关键因素：能否独立产生现金流入 讨论：如果产品全部或者大部分集团内销售怎么办？ 其他因素： 管理层的管理方式 资产使用或者处置的决策方式 认定涉及管理层的判断(独立性，活跃市场) 资产组一旦认定在各期间应保持一致,测试,工厂的最终产品所需的一种重要原料是从同一主体的工厂购入的中间产品。的产品以成本加毛利
8、的转移价格出售给。最终产品的80%出售给主体以外的客户。最终产品的60%出售给，40%出售给其他客户。如果销售给的产品存在活跃市场，那么对和而言是否均可以认定为单独的资产组？ 答案：和均很有可能被认定为单独的资产组,测试,是一家制造业公司。它拥有一栋完全自用的总部大楼。该公司规模缩小后，大楼一半自用，一半出租，与承租人签订的租赁协议的期限为五年。 请问是否可以把该大楼认定为一个资产组? 答案：不可以,测试,一家出版商拥有150种杂志，其中70种是收购的，80种是自创的。购入杂志支付的价格被确认为无形资产。自创杂志和维护已有杂志的成本在发生时被确认为费用。直接销售和广告产生的现金流入对每种杂志而
9、言是可辨认的。杂志由各个客户分部管理。杂志的广告收入水平取决于其相关的客户分部管理的杂志范围。管理层有一项政策，在老杂志的经济寿命结束之前予以放弃，并立即以同一客户分部的新杂志替代。对单个杂志而言是否可以认定为单独的资产组? 答案：单个杂志可以认定为单独的资产组,资产组账面金额的确定基础应与其可收回金额的确定方法保持一致 资产组的账面金额： 仅包括下列资产的账面金额，即：直接归属于、或能在合理和一致的基础上分摊到现金产出单元、且可带来未来现金流入的资产； 不包括已确认负债的账面金额，除非不考虑该负债就无法计量现金产出单位的可收回金额。,资产组的账面金额,示例,公司在某国开矿，法律要求矿产的业主
10、完成开采后恢复原貌。矿山在开发时已经确认了复原准备，其账面金额500。矿山的账面金额为1000，销售净价为800(该价格已考虑恢复费用)，使用价值为800，请问是否存在减值，如果存在，减值损失是多少？ 资产组的账面金额： 销售净价： 使用价值：,500=1000-500,800,700=1200-500,合并基础上的资产减值,需要考虑下列因素 总部资产 商誉的分摊 少数股权,总部资产,在测试资产组的减值时，主体必须认定所有与该资产组有关的总部资产，如果总部资产的部分或者全部账面金额能在合理，一致地基础上分摊到该资产组；否则： 可以不包含总部资产进行测试并确认减值损失；然后 认定包括该资产组和能
11、在合理，一致地基础上分摊总部资产的资产组组成的最小组合，并对这一组合进行减值测试并确认减值损失。,示例,军事 100/600,工业 300/600,医疗 200/600,账面金额 5,000,账面金额 3,000,账面金额 2,000,减值测试 2,200,减值测试 3,300,减值测试 5,100,Fact Pattern: 销售中心账面金额: 600 使用: 军事 1/6 工业 1/2 医疗 1/3,商誉的分摊,商誉应于取得日分摊到购买方的预计能从企业合并的协同效应中受益的每一资产组或资产组组合 分摊商誉的资产组或资产组组合应当： 代表主体内部管理商誉的最低水平；以及 不大于分布报告准则决
12、定的主体主要或次要的分部,商誉的分摊,商誉应按各资产组或资产组组合的公允价值占总体比例进行分摊 公允价值难以计量的，按照账面价值的比例进行分摊 因重组等原因导致已分摊商誉的一个或若干个资产组组合构成发生变化的，需要将商誉重新进行分摊,示例,商誉 = 100,资产组 A,资产组 B,资产组 C,资产组 D,资产组 E,收购业务,原有业务,示例,示例,20,20,60,-,10,10,30,-,100,-,-,20,-,-,-,10,-,90,-,3,-,27,分摊商誉后的处置,如果主体处置已经分摊了商誉的资产组的一部分，则相关的商誉应当： 在确定处置利得或损失时应该包含在处置业务的账面金额中；且
13、 按照处置的和该资产组的保留部分的公允价值(或账面价值)比例计算。,示例,某主体以100出售一项经营，该经营是已经分摊商誉的资产组的一部分，分摊的商誉为50。已分摊的商誉不能合理的被认定或以低于那一资产组的水平与其他资产结合。保留的资产组部分的公允价值为300。 假定不考虑处置费用，则处置的经营中包含的商誉金额为： 100/(300+100)*50 = 12.5,包含商誉的减值测试,在分摊商誉前，应对资产组进行减值测试并确认减值损失； 然后再对已分摊商誉的资产组进行减值测试；,少数股权,A公司持有B公司60%股权，B公司是一个独立的资产组，20X0年12月31日A公司进行减值测试得到B公司的可
14、收回金额为5,000，B公司20X0年12月31日可辨认净资产账面价值为4,000，A公司对B公司商誉账面金额为600，应分摊总部资产200，请问：是否需要对B公司计提减值准备？如需要，应计提多少？,需要，应计提120,少数股权,先计算资产组账面价值,600/60%*40%,少数股权,计算减值损失,账面价值 5,200 减：可收回金额 - 5,000 200,分摊减值损失,资产组的减值损失,减值损失 = 账面金额可收回金额 减值损失要按以下顺序抵减资产组的资产账面金额： 抵减分摊的商誉的账面金额； 按各项资产的账面金额按比例抵减(单项资产的减值损失应在损益表中立即确认为费用除非相关准则有例外规
15、定) 相关资产的账面价值减值后，不应低于以下三者中的最高值： 销售净价； 使用价值； 零,判断,一台设备仍在使用，销售净价低于其账面金额，但该设备不产生独立的现金流入。包含该设备的最小现金产出单位作为整体没有减值。 1) 管理层没有承诺重置该设备，是否需要计提减值准备？ 不需要，因为： 其使用价值可能不同于销售净价；且只能按设备所属的现金产出单元来计量，但企业也许需要重新估计该设备的折旧年限或折旧方法,判断,2) 管理层计划重置该设备并在不远的将来出售，是否需要计提减值准备？ 需要，因为： 该设备的使用价值与销售净价相近，从而可以确定其可收回金额而不必考虑其所属的资产组。虽然资产组应在各期间保持一致，但那是在持续经营的基础上的，如果该设备即将被处置，可以不必考虑其所属的现金产出单元。,资产减值的披露,每个报告分部当期确认的资产减值损失 对于重大减值损失，应披露原因、资产组的认定等补充信息 商誉的分摊 可收回金额的确定方法,与现行法规的主要差异,与现行法规的主要差异,与现行法规的主要差异,与现行法规的主要差异,与国际财务报告准则的差异,与国际财务报告准则的差异,与国际财务报告准则的差异,问题与讨论,自由讨论时间,
