其他税种会计课件（1）

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1、制作：刘喜波 唐晓,1,第九章 其他税种,第一节 资源税会计 第六节 车船税会计 第二节 城镇土地使用税会计 第七节 城市维护建设税 第三节 土地增值税 第八节 车辆购置税会计 第四节 房产税会计 第九节 印花税会计 第五节 契税 第十节 耕地占用税会计,主要内容,制作：刘喜波 唐晓,2,第九章 其他税种,学习目标： （1）了解其他各税含义、税率和税收优惠政策的。 （2）知道其他各税种的征税对象、纳税人、计税依据。 （3）掌握其他各税应纳税额的计算和会计处理。 本章重点：其他各税地会计核算。 本章难点：土地增值税会计核算,制作：刘喜波 唐晓,3,第一节 资源税会计,主要内容 一、资源税的概念

2、二、资源税纳税义务人及征税对象 三、资源税计税依据与税率 四、资源税税收优惠政策 五、资源税应纳税额计算及会计处理,制作：刘喜波 唐晓,4,第一节 资源税会计,资源税的概念 资源税是以国家所有的自然资源为对象征收的一种税。,制作：刘喜波 唐晓,5,第一节 资源税会计,资源税纳税义务人 资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采中华人民共和国资源税暂行条例规定的矿产品或者生产盐(以下称开采或者生产应税产品)的单位和个人。,收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。,制作：刘喜波 唐晓,6,第一节 资源税会计,资源税的征税对象 目前，我国只选择对矿产品和盐两大类资源征收资源税。具体征税对

3、象包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。,制作：刘喜波 唐晓,7,第一节 资源税会计,资源税计税依据 （1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 （2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 （3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算的数量为课税数量。,制作：刘喜波 唐晓,8,第一节 资源税会计,资源税计税依据 （4）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （5）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的煤炭，可按加工产品

4、的综合回收率，将加工产品实际销售数量和自用数量折算成原煤数量，以此作为课税数量。,制作：刘喜波 唐晓,9,第一节 资源税会计 资源税计税依据,（6）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 选矿比精矿数量耗用原矿数量 （7）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。,10,第一节 资源税会计,纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。 （二

5、）税率 资源税采用从价定率和从量定额的办法征收，税率采用幅度比例税率和定额税率两种形式。,高职高专“十一五”规划教材配套课件,11,12,第一节 资源税会计,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：刘喜波 唐晓,13,第一节 资源税会计,资源税税收优惠 （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定的减税或者免税。 （3）国务院规定的其他减税、免税项目。,制作：刘喜波 唐晓,14,第一节 资源税会计,应纳税额计算 资源税应纳税额的计算公式： 应纳税额 应税产品销售额适用

6、的比例税率 应纳税额 应税产品销售数量适用的定额税率,制作：刘喜波 唐晓,15,第一节 资源税会计,资源税的会计处理 企业计算销售产品应交纳的资源税： 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交资源税 企业计算自产自用产品应交纳的资源税: 借:生产成本（或制造费用） 贷：应交税费应交资源税,制作：刘喜波 唐晓,16,第一节 资源税会计,资源税的会计处理 企业收购未税矿产品代扣代缴资源税时: 银行存款 应交税费应交资源税 材料采购,制作：刘喜波 唐晓,17,第一节 资源税会计,资源税的会计处理 企业计算销售产品应交纳的资源税： 应交税费应交资源税 营业税金及附加 企业计算自产自用产品应交纳的资源税:

7、应交税费应交资源税 生产成本（或制造费用）,制作：刘喜波 唐晓,18,第一节 资源税会计,资源税的会计处理 例9-1、2 ：某油田10月份销售原油30万吨，销售价格为4100元/吨，查资源税税目税率明细表得知，适用税率为5%，计算该油田本月应纳资源税税额。 资源税应纳税额300 000吨4100元/吨5% 61 500 000元 会计处理： 借：营业税金及附加 61 500 000 贷：应交税费应交资源税 61 500 000,19,第一节 资源税会计,例9-3 某盐厂2012年7月份，以150元/吨的价格外购液体盐8万吨，加工成固体盐4万吨出售，已知液体盐税额3元/吨，固体盐税额25元/吨。

8、计算本月应交资源税税额，并编制计算应交资源税的会计分录。 分析计算： 液体盐已纳资源税额80 000吨3元/吨240 000元 固体盐应纳资源税额40 000吨25元/吨 1 000 000元 企业应纳资源税额1 000 000元240 000元 760 000元,20,第一节 资源税会计,（1）外购液体盐时，编制会计分录： 借：应交税费 应交资源税 240 000 材料采购 11 760 000 贷：银行存款 12 000 000 （2）销售固体盐时，编制会计分录： 借：营业税金及附加 1 000 000 贷：应交税费 应交资源税 1 000 000 （3）实际上交本月资源税，编制会计分录：

9、 借：应交税费 应交资源税 760 000 贷：银行存款 760 000,制作：刘喜波 唐晓,21,第二节 城镇土地使用税会计,主要内容 一、城镇土地使用税概念 二、城镇土地使用税纳税人 三、城镇土地使用税征税对象 四、城镇土地使用税税率 五、城镇土地使用税应纳税额的计算 六、城镇土地使用税会计处理,制作：刘喜波 唐晓,22,第二节 城镇土地使用税会计,城镇土地使用的概念 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。,制作：刘喜波 唐晓,23,第二节 城镇土地使用税会计,纳税义务人 城镇土地使用税的纳税义务人，是指承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人。

10、,制作：刘喜波 唐晓,24,第二节 城镇土地使用税会计,征税对象 城镇土地使用税的征税对象，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。 计税依据 城镇土地使用税以纳税人实际占用的 土地面积为计税依据。,制作：刘喜波 唐晓,25,第二节 城镇土地使用税会计,税率 城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税应纳税额。,制作：刘喜波 唐晓,26,第二节 城镇土地使用税会计,应缴税额的计算 城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地适用税额求得。应纳税额的计算公式： 全年应纳税额实际占

11、用应税土地面积(平方米)适用税额,制作：刘喜波 唐晓,27,第二节 城镇土地使用税会计,会计处理 企业按规定计算应交城镇土地使用税： 借：管理费用 贷：应交税费应交土地使用税 上交土地使用税时： 借：应交税费应交城镇土地使用税 贷：银行存款,28,第二节 城镇土地使用税会计,例9-4 某市甲企业实际占用土地面积为40 000平方米，该土地所在区域的税额为4元/平方米，经税务机关核定，该企业不具备减征、免征条件，计算甲企业当年应纳的城镇土地使用税税额。 应纳税额40 000元4160 000元 例9-5 承上例9-4，编制甲企业计算应交城镇土地使用税的会计分录。 （1）计算应交城镇土地使用税时：

12、 借：管理费用 160 000 贷：应交税费 应交城镇土地使用税 160 000 （2）实际上交城镇土地使用税时： 借：应交税费 应交城镇土地使用税 160 000 贷：银行存款 160 000,制作：刘喜波 唐晓,29,第三节 土地增值税会计,主要内容 一、土地增值税概念 二、土地增值税纳税人 三、土地增值税征税对象 四、土地增值税计税依据 五、土地增值税税率 六、土地增值税应纳税额的计算 七、土地增值税的会计处理,制作：刘喜波 唐晓,30,第三节 土地增值税会计,土地增值税概念 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种

13、税。 纳税义务人 土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。,制作：刘喜波 唐晓,31,第三节 土地增值税会计,征税对象 我国现行土地增值税的征税对象包括： （1）转让国有土地使用权。 （2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使 用权一并转让。 计税依据 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的应税收入减除规定的扣除项目金额后的余额，即增值额。,制作：刘喜波 唐晓,32,第三节 土地增值税会计,税率 土地增值税实行四级超率累进税率，见下表：,制作：刘喜波 唐晓,33,第三节 土地增值税会计,应纳税额的计算 （1）土地增值税

14、的计算公式： 应纳税额=（每级距的土地增值额适用税率） （2）采用速算扣除法计算土地增值税，计算公式如下： 应纳税额=增值额适用税率-允许扣除项目金额速算扣除系数,34,第三节 土地增值税会计,例9-6 A企业销售商品房取得收入为1 000万元，按规定确定的扣除项目金额为400万元，计算应交土地增值税额。 第一步计算：增值额1 000400600（万元） 第二步计算：增值额与扣除项目金额之比率 = 600400100%150% 第三步，计算应交土地增值税 （1）分级计算法 分别计算各级次土地增值税税额，然后汇总求出应纳税总额。 应纳税额40050%30%400（100%50%）40%400（1

15、50%100%）50%240（万元） （2）速算扣除法 应纳税额60050%40015%240（万元）,制作：刘喜波 唐晓,35,第三节 土地增值税会计,土地增值税的会计处理 （1）企业主营房地产业务土地增值税的会计核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 （2）兼营房地产业务土地增值税的会计核算 借：其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税,制作：刘喜波 唐晓,36,第三节 土地增值税会计,土地增值税的会计处理 （3）其他企业土地增值税的会计核算 1）转让国有土地使用权，应交的土地增值税 借：其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税 2）转让的房地产属于企业固定资产的 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税。,37,第三节 土地增值税会计,1企业主营或兼营房地产业务土地增值税的会计核算 例9-7 承例9-6，如果A企业为房地产开发企业，计算交纳土地增值税，编制会计分录如下： 借：营业税金及附加 2 400 000 贷：应交税费 应交土地增值税2 400 000