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1、第七章 关税,第一节 税种的设置,一、税种的设置 （一）关税的性质和类型 关税是海关对进出关境的货物或物品征收的一种税。,注意关境的概念,注意货物和物品的区别,第一节 税种的设置,“关境”是一个国家海关法令完全实施的境域。在通常情况下，关境和国境的境域是一致的，但是关税同盟和自由贸易（区）、出口加工区的出现，使二者发生了分离。,第一节 税种的设置,一种情形是关境小于国境，这种情况多发生于一国在本国境内设立不征关税的自由港或出口加工区。这类免税区便属于关境以外的国土领域。 另一种情形是关境大于国境，这种情况发生于几个国家结成关税同盟，规定在同盟国之间，货物进出彼此国境不征关税，只对来自和运往非同
2、盟国的货物进出他们共同的关境时征收关税。,第一节 税种的设置,所谓“货物”，是贸易性商品。 所谓“物品”指非贸易性物品，包括入境旅客或交通工具上工作人员随身携带的行李物品、个人邮递物品等。 关税主要是对贸易性商品征税，同时也包括对非贸易性物品的征税。由于对非贸易性物品的征收的关税所占比重不大，因此，通常说的关税，一般是指对货物所征关税而言。,第一节 税种的设置,2、关税的种类 （1）以应税货物和物品的流向为标准，关税可以分为进口关税、出口关税和过境税。 （2）以征税目的为标准，关税可以分为财政关税和保护关税 （3）以计税依据为标准，关税可以分为从价税、从量税、复合税、选择税和滑准税,第一节 税
3、种的设置,（二）关税的特殊作用 1、保护本国产业 2、调节国内市场的商品供求关系 3、调节商品的进出口总量，维护国际收支平衡 4、贯彻平等互利原则，谋求对等待遇 三、关税的产生和发展,二、 征税对象、纳税人,（一）征税对象 关税的征税对象是准许进出口的货物和物品。 其中，货物是指国与国之间贸易性商品物资 物品则是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。,二、 征税对象、纳税人,关税的具体征税对象是依照中华人民共和国进出口税则确定的。 自2007年1月1日起，我国采用以世界海关组织2007版商品名称及编码协调制度
4、为基础的进出口税则。,二、 征税对象、纳税人,（二）纳税人,进口货物的收货人,出口货物的发货人,进境物品的所有人,三、税基和税率,（一）税基 1、概述,从价关税的税基是货物与物品的价格,从量关税的税基是货物与物品的数量,完税价格,三、税基和税率,2、进口货物的完税价格 （1）一般进口货物：以成交价格为基础的完税价格 进口货物的完税价格由海关以符合中华人民共和国进出口关税条例所列条件的成交价格，以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费为基础审查确定。,注意起卸前,案例1,某公司从国外进口A商品一批，以境外口岸离岸价格成交，货价折合人民币800万元，该批货物运抵我国境内输入地点
5、起卸前的运输费150万元人民币，保险费30万元人民币。请计算该公司进口该批货物的关税完税价格。 解：关税完税价格 =800+150+30=980（万元）,三、税基和税率,3、出口货物的完税价格 （1）以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格 =离岸价格/（1+出口关税税率） （2）海关估定完税价格,三、税基和税率,（二）税率 税率设置原则 (1)对进口国家建设和人民生活所必须的，而且国内不能生产或供应不足的动植物良种、肥料、粮食等，予以免税或采用低税；,三、税基和税率,（2）原材料的进口税率一般比半成品、成品要低； （3）对于国内不能生产的机械设备和仪器、仪表的零件、部件，其税率应比整机
6、低； （4）对于国内已能生产的非国计民生所必须的物品，应制定较高的税率；,三、税基和税率,（5）对国内需要进行保护的产品和国内外差价大的产品，应制定更高的税率； （6）为了鼓励出口，对绝大多数出口商品不征出口关税，但对在国际市场上容量有限而又竞争性强的商品，以及需要限制出口的极少数原料、材料和半制成品，征收适当的出口关税。,三、税基和税率,1、进口关税税率 （1）固定税率 自2002年1月1日起，进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。,三、税基和税率,（2）变动税率 报复性关税 任何国家或者地区违反与我国签定或者共同参加的
7、贸易协定及相关协定，对我国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。 反倾销税、反补贴税和保障性关税,三、税基和税率,2、出口关税税率 我国征收出口关税的商品较少，税率较低。 2007年1月1日起实施的出口关税税则中，税率最低的为20%（鳗鱼苗），最高为50%（如锡矿砂及其精矿）。 3、入境物品的税率,三、税基和税率,四、税收优惠 （一）法定免税 （二）法定减税 （三）临时规定的免税或减税,三、税基和税率,五、税额计算 从价计征的货物： 应纳税额=完税价格税率 从量计征的货物： 应纳税额=货物数量税率,
8、案例2,江苏某公司从国外进口机械设备一台，以运抵上海港的货价加运费价格180000美元（汇率1：7.1）成交，运抵上海港起卸前的保险费540美元；该机械设备由上海港运至江苏该公司的运费为5000元人民币，该企业在车间发生安装调试费3000元人民币，关税税率为10%。请计算该公司进口该批设备的关税。,注意；起卸后,案例2答案,关税完税价格 =（180000+540）7.1 =1281834(元) 应纳关税=128183410%=128183.4(元),关税完税价格的确定,进口货物的下列费用应当计入完税价格: 1.由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费; 2.由买方负担的在审查确定完税价格时与该货
9、物视为一体的容器的费用; 3.由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用; ,案例3,某公司进口机械设备2台，以境外口岸离岸价格成交，每台货价折合人民币200万元（其中包括：向境外采购代理人支付的买方佣金每台8万元人民币；单独计价并已经海关审查属实），已知该货物运抵中国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费每台30万元人民币,关税税率为20%。请计算该公司进口该设备的关税。,案例3答案,关税完税价格 =（200-8+30）2 =444（万元） 应纳关税=44420%=88.8(万元),关税完税价格的确定,进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格 1.厂房、机械
10、、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用； 2.进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费； 3.进口关税及国内税收。,案例4,某公司进口机械设备1台，以境外口岸离岸价格成交，每台货价折合人民币100万元（其中包括：进口后安装调试费用每台10万元人民币。单独计价并已经海关审查属实），未包括该公司向国外卖方支付的佣金每台6万元人民币，已知该货物运抵中国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费每台20万元人民币，该公司还支付给外方与该设备有关的特许权使用费共40万元。关税税率为10%.请计算关税.,案例4答案,关税完税价格=100-10+6+20+40
11、=156（万元） 应纳关税=15610%=15.6(万元),案例5,A公司从美国B公司进口原料200吨，以境外口岸离岸价格成交，单价折合每吨人民币20000元（成交价格中包括B公司付给A公司的正常回扣共计60000元，单独计价），未包括A公司向B公司支付的佣金每吨1000元人民币，已知该货物运抵中国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费每吨2500元人民币。请计算A公司进口该批原材料的关税完税价格。,案例5答案,完税价格 =20020000-60000+2001000+2002500 =4640000(元),关税完税价格的确定,（二）一般进口货物：海关估定完税价格 进口货物的成交
12、价格不符合本条例规定条件的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税人进行价格磋商后依次按下列方法或价格估定该货物的完税价格 ,关税完税价格的确定,（三）特殊进口货物的完税价格 1.租赁方式进口的货物，以海关审定确定的该货物的租金作为完税价格。,案例6,某公司以租赁方式从境外租进机械设备1台,到岸价格为100万美元,从入境口岸至该公司的国内运费为6000元人民币.海关审查确定的设备租赁费为15万美元(汇率为1:7.3), 计算该公司租赁该设备的关税完税价格. 解：关税完税价格 =157.3=109.5（万元）,关税完税价格的确定,2.复运进境的境外加工货物的完税价格 运往境外加工的
13、货物,出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的,应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及相关费用和保险费审查确定完税价格.,关税完税价格的确定,3.复运进境的境外修理货物的完税价格 运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的,应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格.,案例7,某企业2002年以150万元的价格进口了一台精密仪器,2005年3月因发生故障运往国外修理(出境时已向海关报明),2005年7月该台仪器在海关规定的期限内复运进境,此时该仪器国际市场价格已达220万元.经海关审查确定的修理费为15万元,料件费为25万元, 计
14、算该仪器复运进境时的关税完税价格. 解:关税完税价格=15+25=40（万元）,关税完税价格的确定,4.需补税的监管货物的完税价格 需由海关监管使用的减免税进口货物,在监管年限内转让或者移作他用需要补税的,海关应当根据该货物进口时间折旧估价,补征进口关税. 完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1-申请补税时实际已使用的月数/（监管年限12）,案例8,某公司有受海关监管的免税进口设备1台,原进口时到岸价格为220万元,管理年度为5年。报关进口3年后该设备经海关批准出售，售价为200万元。该设备的关税税率为10%，计算出售该设备时应补缴的关税税额。 解：完税价格=220（1-3/5）=88万元
15、 应补关税税额=8810%=8.8(万元),关税完税价格的确定,5.留购进口货样的完税价格 对于境内留购的进口货样、展览品、广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格,关税完税价格的确定,出口货物完税价格的确定 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。,注意装载前,关税完税价格的确定,出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。 出口关税不计入完税价格 出口货物的完税价格 =离岸价格/（1+出口关税税率）,关税完税价格的确定,出口货物完税价格的估定 出口货
16、物的成交价格不能确定的，海关经了解情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，估定该货物的完税价格。,案例9,某进出口公司,出口有色金属矿砂,离岸价格为800万元人民币,出口关税税率为30%,请计算出口关税税额. 解:完税价格=800(1+30%)=615.38万元 应纳出口关税税额=615.3830% =184.62(万元),案例10,上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。,案例10,假设该货物适用的关税税率为20%。增值税税率为17%，消费税税率为10%。 请计算： 1、该公司应纳关税 2、该公司应纳消费税 3、该公司应纳增值税,案例10答案,1、关税完税价格 =1410-10+50+15+35=1500（万元） 关税=150020%=300（万元） 2、消费税组成计税价格 =（150
