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1、1,第四章 制造业经济活动及会计处理（一）,筹 资 业 务,2,企业类型,独资企业 （Sole Proprietorship）,合伙企业 （Partnership）,公司制企业 （Corporation）,由一个人出资并由其拥有和经营的企业。特征： 自然人企业 设立简单 经营灵活 承担无限责任 资金有限,由两个或两个以上的个人（即合伙人）共同出资并共同拥有和经营的企业。 特征： 人数大于两人 签署合伙协议 承担无限责任 融资能力较强,在财产所有权与其经营权分离的前提下，由投资者出资、职业经理人员进行经营管理的企业。 特征： 企业法人 承担有限责任 严格依法设立 融资优势,基于 不同组织形式的
2、企业类型划分,3,企业类型,生产性企业 （Manufacturing businesses）,商业企业 （Merchandising businesses）,服务性企业 （Service businesses）,购买材料生产产品销售产品赚取利润 如：GE、NIKE、海尔电器、四川长虹、中石化等。,购买商品销售商品赚取利润 如：Wal-Mart、王府井百货、武汉中商等。,提供服务赚取利润 如：Disney、Morgan Stanley、招商银行等。,基于 不同营利方式的 企业类型划分,The operating cycle of a merchandising company consists
3、of the following basic transactions:,1. Purchase of merchandise,3. Collection of the receivables,2. Sale of merchandise on account,Cash,Inventory,Accounts Receivable,Comparing Merchandising Activities with Manufacturing Activities,Merchandising Company,Purchase inventory in ready-to-sell condition.,
4、Manufacturing Company,Manufacture inventory and have a longer and more complex operating cycle.,6,制造业企业的资金循环过程,所有者 债权人,上交税费 向所有者分配利润,购买材料 与供应商 结算 ,材料消耗 人工 固定资产磨损,销售产品 与客户结算 ,筹资活动,供应过程,生产过程,销售过程,财务成果分配,第一节 制造业经济活动及会计处理,投资活动,生产经营活动,对外投资,对内投资,某企业（制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织）20xx年12月31日各科目的期初余额如表4-5所示（P
5、82），将该企业12月份全部经济业务分成六个部分别举例： 筹资业务 材料采购业务 产品生产业务 销售业务 利润形成及分配业务 投资业务,8,一、筹资业务的核算,筹资业务 接受投资，或借入款项等，为生产经营筹集资金。 筹资业务所使用的主要账户 实收资本、资本公积 银行借款（短期借款、长期借款） 银行存款（原材料、固定资产、无形资产）,9,投入资本,投入资本 是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本； 在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本； 在非股份公司，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。 注册资本 是指企业在设立时向工商行政管理部门登
6、记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。 是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。 如果是一次筹集的，投入资本等于注册资本；如果分期筹集，所有者最后一次缴入资本后，投入资本等于注册资本。,“注册资本”与“实收资本”是两个不同的概念。 有限责任公司的“注册资本”为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。由于公司法允许分期出资，因此，有限责任公司有时是分阶段收到股东的出资额的。 有限责任公司的“实收资本”是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。 有限责任公司设“实收资本”科目核算全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。,11,Renmin Universit
7、y of China,12,投入资本分类 企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金,货币资金投资,非货币资金投资,如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。,货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账。,13,实收资本,期初余额：所有者投资的实有数,发生额：所有者抽回的投资额,发生额：所有者投入的资本额,期末余额：所有者投资的实有数,“实收资本”账户按投资者设置明细账,银行借款,期初余额：未偿还的借款,发生额：到期偿还的借款,发生额：取得的借款,期末余额：尚未偿还的借款,“银行借款”账户按借款的种类（短期借款、长期借款）设置明
8、细账,反映企业实际收到的投资者投入的资本,反映各项借款的取得、偿还及结欠的情况,银行存款,期初余额：期初存款结余,发生额：存款的存入数,发生额：存款的支出数,期末余额：期末存款结余,“银行存款”账户按存款的账号设置明细账,反映企业存放在金融机构货币资金的增减及结存。,（1）借：银行存款-开户账号 5 000 000 贷：实收资本-新华集团 5 000 000,筹资业务的会计处理：,(1) 5 000 000,(1) 5 000 000,(2) 200 000,(2) 200 000,明光工厂20XX年12月1日接受新华集团的追加投资500万元，款项存入银行。 12月3日，明光工厂从银行取得借款
9、20万元，期限为一年，根据通知款项已经划入银行存款户。,注册资本,期初余额 92 000,期初余额 30 000,期初余额 1 000 000,（2）借：银行存款-开户账号 200 000 贷：银行借款-某银行 200 000,15,业务说明： 投入资本。 借入资本。,筹资业务各账户之间的对应关系,16,重点知识,资本公积 资本溢价：投资者的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额 借款利息 财务费用（短期借款） 长期借款（利息资本化）,资本公积,期初余额：资本公积结余数,发生额：收到超出注册资本中所占份额的部分,期末余额：资本公积结余数,发生额：资本公积的使用,短期借款,期初余额：尚未偿还
10、的本金,发生额：取得短期借款本金,期末余额：尚未偿还的本金,发生额：偿还借款本金,长期借款,发生额：取得借款本金和计提的利息,发生额：偿还借款本息,期初余额：尚未偿还的借款本息,期末余额：尚未偿还的借款本息,17,资本溢价的形成,【例】某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资50万元建立。5年后，该公司的留存收益为20万元。此时有丙投资者希望加入，实际出资60万元，占1/3股份。丙投资者投资后，公司的注册资本为150万元，甲、乙、丙各占三分之一。丙的实际出资额60万元大于其在注册资本中所占的份额50万元的差额，为资本溢价。 该公司在收到丙股东出资时： 借：银行存款等 600 000 贷：实收资本丙
11、 500 000 资本公积资本溢价 100 000,银行借款的会计核算,18,短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。 资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“应付利息”科目。 归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。,20,【例】某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元，年利率为6%，到期一次还本付息。,1.借入时 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（本金）,
12、借入时、计提利息时及还本付息时的会计分录如下：,21,2.计提短期借款利息时（3月8月） （每月利息=100000*6%*1/12=500） 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 3.一次还本付息时 借：应付利息 3 000 （6个月利息） 短期借款 100 000 （本金） 贷：银行存款 103 000（本息合计）,长期借款,长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 长期借款的核算包括借款取得、期末计息和到期还本三个环节。 企业借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目。 资产负债表日，按计算确定的长期借款的利息费用，借
13、记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目。 归还长期借款本金时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。,甲公司为建造一幢厂房，于209年12月31日借入期限为两年的长期借款5 000 000元，款项已存入银行。借款合同利率为9，实际利率与合同利率相同。每年付息一次，期满后一次还清本金。210年1月1日，以银行存款支付工程价款3 000 000元；211年1月1日，又以银行存款支付工程款2 000 000元。该厂房于211年6月30日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 （1）209年12月31日，取得借款时： 借：银行存款 5
14、000 000 贷：长期借款 5 000 000,例题,（2）210年1月1日，支付工程款时： 借：在建工程 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （3）210年l2月31日，计算当年应计入工程成本的利息时： 借：在建工程 450 000 贷：应付利息 450 000 注：借款利息=5 000 0009=450 000(元) （4）210年l2月31日，支付借款利息时： 借：应付利息 450 000 贷：银行存款 450 000,（5）211年1月1日，支付工程款时： 借：在建工程 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 （6）211年6月30日，工程达到预定可使
15、用状态时： 借：在建工程 225 000 贷：应付利息 225 000 注：借款利息=5 000 00096/12=225 000(元) 同时： 借：固定资产 5 675 000 贷：在建工程 5 675 000 （“在建工程”合计金额）,26,Renmin University of China,（7）211年12月31日，计算211年7l2月利息时： 借：财务费用 225 000 贷：应付利息 225 000 （8）211年l2月3l日，支付利息时： 借：应付利息 450 000 贷：银行存款 450 000 （9）211年12月3l日，偿还本金时： 借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000,实收资本的会计核算,27,1.有限责任公司收到实收资本时的处理 1. 李歌歌、郑建民、李庆元分别出资2 000 000元、3 000 000元、4 000 000元共同设立利民商贸有限责任公司
