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1、2019/4/20,1,2008年度注册会计师后续教育 审计工作底稿编制,主办：广州市注册会计师协会,2019/4/20,2,2008年度注册会计师后续教育 审计工作底稿编制,2006年2月15日财政部正式发布了中国注册会计师执业准则，2007年1月1日在所有会计师事务所实施 新准则要求注册会计师在审计过程中全面贯彻风险导向审计理念 因此建立一套适应风险导向审计要求的新的底稿模式，重塑审计流程就显得尤为重要 2007年8月，中注协编写出版了财务报表审计工作底稿编制指南,2019/4/20,3,2008年度注册会计师后续教育 审计工作底稿编制,审计工作底稿构成： 一、当期档案 1、初步业务活动工
2、作底稿 2、风险评估工作底稿 3、进一步审计程序工作底稿 （1）控制测试 （2）实质性程序 4、其他项目工作底稿 5、业务完成阶段底稿 二、永久性档案,2019/4/20,4,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,（一）初步业务活动目标： 1、确定是否接受业务委托； 2、如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求： （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,2019/4/20,5,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,（二）程序 1如果首次接受审
3、计委托，实施下列程序： (1)与被审计单位面谈，讨论下列事项： 1)审计的目标； 2)审计报告的用途； 3)管理层对财务报表的责任； 4)审计范围； 5)执行审计工作的安排，如审计报告的时间要求； 6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7)管理层提供必要的工作条件和协助； 8)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 9)利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）； 10）审计收费。 (2)初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。 (3)征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通。,2019/4/20,6,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,2
4、如果是连续审计，实施下列程序： (1)了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等； (2)查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等； (3)初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录； (4)考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 3评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力。 4完成业务承接评价表或业务保持评价表。 5签订审计业务约定书（适用于首次接受业务委托，以及连续审计中修改长期审计业务约定书条款的情况）。,2019/4/20,7,审计工作底稿编制初步业
5、务活动工作底稿,（三）业务承接评价表主要内容包括： 1、客户方面： （1）客户的基本情况： 客户的公司架构、股东构成、行业业务特性、法律顾问、财务顾问、更换注册会计师的原因等； （2）客户的评价： 1）客户的诚信：特别需要关注更换会计师事务所的原因；有无频繁更换关键管理人员； 2）客户的经营风险： 特别关注行业内类似企业的经营业绩； 受国家宏观调控政策的影响程度； 是否涉及重大法律诉讼或调查； 是否依赖主要客户或主要供应商； 关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定； 管理层是否在财务目标或所得税方面承受不恰当的压力,2019/4/20,8,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,3）客户的
6、财务状况：取得客户近三年的财务报表，分析： 现金流量或营运资金是否满足经营、债务偿付以及分发股利的需要 贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况 最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势 是否涉及重大关联方交易 是否存在复杂的会计处理问题 客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求 是否使用衍生金融工具 是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易 是否对持续经营能力产生怀疑 *客户的风险级别：高（ ）中（ ）低（ ）,2019/4/20,9,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,2、事务所方面: （1）项目组的胜任能力 项目组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象 项目
7、组关键人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力 在需要时是否能够得到专家的帮助 如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员 （2）独立性 1）事务所的独立性 与客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益 过分依赖向客户收取的全部费用 与客户存在密切的经营关系 过分担心可能失去业务 可能与客户发生雇佣关系 存在与该项审计业务有关的或有收费,2019/4/20,10,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,2）人员独立性 项目组成员或关系密切的家庭成员曾是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员
8、工 为客户提供直接影响财务报表的其他服务 客户的董事、经理、其他关键管理人员是本所的前高级管理人员 本所的高级管理人员或签字注册会计师与客户长期交往 接受客户的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 3）外界压力 在重大会计、审计等问题上与客户存在意见分歧而受到解聘威胁 受到有关单位或个人不恰当的干预 受到客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,2019/4/20,11,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,业务承接评价表在完成上述事项的评价后，应由项目负责的合伙人，必要时由质量控制合伙人共同签署是否承接该业务的意见,2019/4/20,12,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,（四）业务保持评价表
9、 对于事务所连续业务来说，每年进行审计前，均应对是否继续保持该业务进行评价，评价方面包括： 1、客户方面 客户诚信 经营风险 财务风险 2、事务所方面 项目组的胜任能力、独立性的评价、外部压力的评价 业务保持评价表主要针对客户在上述方面是否存在重大变化而导致可能无法继续承接该项业务为重点关注,2019/4/20,13,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,第一部分：风险评估阶段首先从下列五个方面了解被审计单位及其外部环境： 1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 2被审计单位的性质； 3被审计单位对会计政策的选择和运用； 4被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 5被审计单位财务业绩的
10、衡量和评价。,2019/4/20,14,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （一）行业状况： （1）所在行业的市场供求与竞争 被审计单位的主要产品是什么？ 所处什么行业？行业的总体发展趋势是什么？ 行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成熟或衰退阶段）？ 市场需求、市场容量和价格竞争如何？行业上下游关系如何？ 谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？ （2）生产经营的季节性和周期性 行业是否受经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波动的影响最小化？ 行业生产经营和销售是否受季节影
11、响？,2019/4/20,15,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,（3）产品生产技术的变化 本行业的核心技术是什么？受技术发展影响的程度如何？行业是否开发了新的技术？被审计单位在技术方面是否具有领先地位？ （4）能源供应与成本 能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？ （5）行业的关键指标和统计数据 行业产品平均价格、产量是多少？被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？,2019/4/20,16,审计工作底稿编制风险评估工作
12、底稿,（二）法律环境及监管环境 （1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 包括：被审计单位是属于上市公司、外商投资企业还是其他企业，相应地适用的会计准则或会计制度是什么？ （2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 包括：国家对该行业是否有特殊监管要求？ （3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策 包括：现行货币政策、财政政策、关税和贸易限制或税务法规对被审计单位经营活动产生怎样影响？ （4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求 包括：是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等），对被审计单位有何影响？
13、,2019/4/20,17,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,（三）其他外部因素 （1）宏观经济的景气度 （2）利率和资金供求状况 （3）通货膨胀水平及币值变动 （4）国际经济环境和汇率变动 包括：当前的宏观经济状况如何（萧条、景气），以及未来的发展趋势？利率和资金供求状况如何影响被审计单位的经营活动？目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）如何影响被审计单位的经营活动？被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？,2019/4/20,18,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,二、被审计单位性质 （一）所有权结构 1、所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、
14、民营企业还是其他类型） 2、所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系 3、控股母公司 控股母公司的所有权性质，管理风格及其对被审计单位经营活动及财务报表可能产生的影响 控股母公司与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分开，是否存在占用资金等情况 控股母公司是否施加压力，要求被审计单位达到其设定的财务业绩目标,2019/4/20,19,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,（二）治理结构 董事会的构成和运作情况董事会内部是否有独立董事，独立董事的人员构成治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况等 （三）组织结构 组织结构是否复杂，是否可能导致重大错报风险，包括财
15、务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题,2019/4/20,20,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,（四）经营活动 （1）主营业务的性质： （2）主要产品及描述 （3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息 包括：主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等 （4）业务的开展情况 包括：业务分部的设立情况产品和服务的交付情况衰退或扩展的经营活动情况 （5）联盟、合营与外包情况 （6）从事电子商务的情况 包括：是否通过互联网销售产品，提供服务或从事营销活动 （7）地区与行业分布 包括：是否涉及跨地区经营和多种经营，
16、各个地区和各行业分布的相对规模以及相互之间是否存在依赖关系 （8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点,2019/4/20,21,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,（9）关键客户 包括：销售对象是少量的大客户还是众多的小客户是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客）是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户）是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件 （10）重要供应商 包括：主要供应商名单是否签订长期供应合同原材料供应的可靠性和稳定性付款条件原材料是否受重大价格变动的影响 （11）劳动用工情况 包括：分地区用工情况劳动力供应情况工资水平、退休金和其他福利、股权激励或其他奖金安排适用的劳动用工事项相关法规 （12）研究与开发活动及其支出 包括：从事的研究与开发活动研发支出占收入比重与同行业相比情况（13）关联方交易 包
