会计学原理-10-会计核算形式

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1、P1,会计学原理,P2,本章学习要求 理解会计核算形式的基本概念，了解各种会计核算形式的凭证和账簿设置要求、核算步骤、优缺点和适用范围，重点掌握有关会计核算形式汇总和登记总账的方法。,第十章 会计核算形式,P3,会计学原理,P4,一、会计循环 （一）什么是会计循环? 是指根据日常发生的经济业务，从填制和审核凭证开起，到登记账簿，最后提供会计报表为止，周而复始地进行会计核算的过程。各单位的会计循环步骤大致是相同的。 （二）会计循环的步骤 1、审核原始凭证。 2、编制记账凭证。 3、登记日记账。 4、登记分类账。 5、编制调整前试算平衡表。 6、调整有关账项，并登记分类账。 7、编制调整后试算平衡

2、表。 8、结转损益和年终利润结转，并过账。 9、编制结账后试算平衡表。 10、根据有关资料编制会计报表。,第十章 第一节 会计核算形式概述,P5,第十章 第一节 会计核算形式概述,注：上表中，每个总分类账户占一行，表中6个栏目编号分别对应会计循环的后六个步骤。利用它可综合性地完成期末会计循环工作内容。 六栏式工作底稿的平衡：AB；CD；EF；GH；IJ；MN,P6,第十章 第一节 会计核算形式概述,二、会计核算形式基本概念 （一）什么是会计核算形式? 指会计核算的组织形式，即根据会计主体的经营特点和管理要求，将会计凭证、会计账簿、核算流程和记账方法(指登记总账的方法)结合在一起，形成比较稳定的

3、核算模式，就是会计核算形式。又称会计核算组织形式、账务处理程序等，也简称“核算形式”。 （二）会计循环与会计核算形式联系和区别 1、联系：起点都是原始凭证，终点都是会计报表；都具有循环性；都需要全面运用会计核算的一整套专门方法；目的都是为了分析、确认、归类、汇总和报告会计信息。 2、区别：会计循环侧重于会计核算有规律性的步骤，周而复始的循环过程，并将账项调整和账项结转作为两个重要的循环步骤看待；而会计核算形式则是在会计循环的前提下，侧重于凭证和账簿的设置、核算流程和登记总账的方法，着眼于会计核算业务工作的组织。在会计核算形式中，账项调整和结转都视同已经全面而正确地完成了。,P7,第十章 第一节

4、 会计核算形式概述,注：它们的最大区别就在于登记总账的方法不同,会计核算形式就是按登记总账的方法来命名的。,P8,第十章 第一节 会计核算形式概述,（四）会计核算形式的分类 1、原始类核算形式：指提供的总账指标可反映凭证上的一些原始信息，不必汇总直接根据记账凭证逐笔序时登记总账，也称“非汇总类核算形式”；包括记账凭证核算形式和日记总账核算形式。 2、试算类核算形式：指提供的总账指标看不到账户的任何对应关系，核算最粗糙；仅包括科目汇总表核算形式，该表在记账前具有试算平衡的作用；它是目前广泛采用的一种核算形式。 3、对应类核算形式：指提供的总账指标可全部或部分地反映汇总的账户对应关系，核算比较详细

5、，对于经济管理具有积极的意义；包括汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式和多栏式日记账核算形式；也称汇总类核算形式。,P9,会计学原理,P10,第十章 第二节 记账凭证核算形式,一、记账凭证核算形式的特点 直接根据记账凭证逐笔序时登记三栏式总账，不必汇总。 二、凭证和账簿设置 凭证：收、付、转凭证，或通用凭证。对凭证设置要求不严格； 日记账：订本三栏式库存现金和银行存款日记账，不必使用多栏式日记账； 总账：三栏式总账，不必使用多栏式总账； 明细账：三栏式、多栏式和数金式明细账。,P11,第十章 第二节 记账凭证核算形式,三、记账凭证核算形式的核算流程 (图表11-2),P12,第十章 第二节

6、 记账凭证核算形式,1 1 月初余额 借 700,1 3 通 1 收前欠款 银行存款 100 借 600,1 9 通 2 收回垫款 银行存款 200 借 400,1 11 通 3 票据转账 应收票据 300 借 700,1 16 通 4 未收款项 其他收入 400 借 1100,1 23 通 5 收到票据 应收票据 500 借 600,1 31 通 6 未收货款 主营收入 600 借 1200,A、登记应收账款三栏式总账的月初余额； B、根据记账凭证逐笔序时登记应收账款总账； C、计算应收账款总账的本月合计与月末余额。,1 31 本月合计 1300 800 借 1200,1 31 本年合计 1

7、300 800 借 1200,P13,第十章 第二节 记账凭证核算形式,四、优缺点及适用范围 （一）优点：简单明了，容易理解，通过总账“对方科目”一栏，可反映每笔业务的账户对应关系。 （二）缺点：不能提供汇总的账户对应关系核算指标，从而无法反映资金运动的来龙去脉；当经济业务比较多时，记账凭证数量也多，登记总账的工作量较大。 （三）适用范围：适用于业务少、规模小的企业和单位使用，业务多和规模大的企业不宜采用此种核算形式。 例图表11-3。,P14,会计学原理,P15,第十章 第三节 科目汇总表核算形式,一、科目汇总表核算形式的特点 使用表格的形式汇总记总账，即根据汇总期的记账凭证编制科目汇总表，

8、然后依据科目汇总表登记总账。 科目汇总表可简称“科汇表”，只反映汇总期内所涉及账户的汇总发生额，不反映逐笔发生额，看不到账户的任何对应关系，核算粗糙，仅平衡而已。又称记账凭证汇总表核算形式，属试算类核算形式。(格式见图表11-7) 二、科目汇总表核算形式的凭证和账簿设置 凭证：收、付、转凭证，或通用记账凭证，对记账凭证的设置要求不高,记账凭证上的会计分录尽量采用一借一贷的形式。 日记账：订本三栏式库存现金和银行存款日记账。 总账：三栏式，账中可不设置“对方科目”栏，不必使用多栏式总账。 明细账：三栏式、多栏式和数金式明细账。,P16,第十章 第三节 科目汇总表核算形式,三、科目汇总表核算形式的

9、核算流程,P17,第十章 第三节 科目汇总表核算形式,四、科目汇总表核算形式的两个要点 （一）科目汇总表的编制 1、汇总期：各会计主体自行决定，可按日期的间隔汇总，每隔5天、一周、10天、15天等汇总一次；也可按凭证类号汇总，分凭证类型、每间隔50个编号汇总一次。一般情况下，每装订一本凭证，就要汇总一次，并将科目汇总表装订在记账凭证封面之下，即汇总期的记账凭证之上。 2、手工编制方法 (1)翻阅凭证法：将汇总期内的记账凭证，对涉及的每一个科目逐一翻阅凭证加总，进行编制，并试算平衡。要求记账凭证尽量避免复合分录，以便翻阅加总。 (2)丁字账法：将汇总期内的记账凭证，先全部过入涉及科目的丁字账(不

10、登余额)，然后加总各丁字账借、贷发生额合计，再将合计数抄入科目汇总表，进行试算平衡。记账凭证可使用复合分录，该丁字账是科汇表的附件。,P18,第十章 第三节 科目汇总表核算形式,（二）根据科目汇总表登记总账：根据科目汇总表汇总的各科目借、贷发生额合计登记总账，不记对方科目。每汇总一次，编一张科目汇总表，就要登记一次总账。 例：某企业分上、中、下旬三次汇总，根据三张科目汇总表登记的库存现金总账如下：,P19,第十章 第三节 科目汇总表核算形式,然后根据 科目汇总表 登记总账,手工编制科目汇总表四步骤: 1、根据记账凭证过入T型账； 2、计算各T型账借贷方发生额合计； 3、将各T型账合计过入科目汇

11、总表； 4、科目汇总表试算平衡。,500,800,800,P20,第十章 第三节 科目汇总表核算形式,根据科汇表登记总账 (丁字账) 根据科汇表登记总账 (三栏账),科汇1 500,科汇1 800,科汇1 800,4 10 科汇 1 上旬汇总 400 500 借 450,4 20 科汇 2 中旬汇总 2000 1900 借 550,4 30 科汇 3 下旬汇总 660 560 借 650,4 30 本月合计 3060 2960 借 650,P21,第十章 第三节 科目汇总表核算形式,五、科目汇总表核算形式的优缺点及适用范围 （一）优点：大大减少了记总账的工作量；科目汇总表可起试算平衡的作用，以

12、及时发现差错，在一定程度上保证总账记录的正确性；科目汇总表的编制难度不大，较易掌握；非常适合手工操作，因而在手工核算中被广泛采用。 （二）缺点：总账核算指标粗糙，不能反映账户的任何对应关系，看不出资金运动的来龙去脉；不便于查账，降低了总账的有用性；不利于某些高难度会计报表的编制。 （三）适用范围：适用于业务多、规模大、仍然停留在手工核算阶段的企业和单位使用；核算和管理要求较高的单位不宜采用。,P22,会计学原理,P23,第十章 第四节 汇总记账凭证核算形式,一、汇凭式核算形式的特点 使用凭证的形式汇总记总账，即根据本月收、付、转凭证编制汇总收、付、转凭证，然后依据汇总收、付、转凭证登记总账。

13、二、汇凭式核算形式的凭证和账簿设置 凭证：必须设置收、付、转凭证，不可使用通用凭证；同时还要设置汇总收、付、转凭证。 转账凭证要尽量避免一借多贷的分录形式，这是因为一借多贷的转账凭证将涉及几个汇总转账凭证。 （注：在会计信息化条件下，可使用通用凭证。） 日记账：订本三栏式库存现金和银行存款日记账，不必使用多栏式日记账。 总账：三栏式总账，账中要有“对方科目”专栏，不必使用多栏式总账。 明细账：三栏式、多栏式和数金式明细分类账。,P24,第十章 第四节 汇总记账凭证核算形式,三、汇总记账凭证核算形式的核算流程,P25,第十章 第四节 汇总记账凭证核算形式,四、汇总凭证的设置 （一）汇总收款凭证的

14、设置：按收款业务的借方科目设置，称设证科目或为主科目，设置口径与收款凭证相同。左上角是借方科目，对应的贷方科目在汇收凭证表内。当月汇收凭证最多只编三张，即库存现金、银行存款和其他货币资金科目的汇总收款凭证。 （二）汇总付款凭证的设置：按付款业务的贷方科目设置，称设证科目或为主科目，设置口径与付款凭证相同。左上角是贷方科目，对应的借方科目在汇付凭证表内。当月汇付凭证最多只编三张，即库存现金、银行存款和其他货币资金科目的汇总付款凭证。 （三）汇总转账凭证的设置：按转账业务的贷方科目设置，称设证科目或为主科目，设置口径与付款凭证相同。左上角是贷方科目，对应的借方科目在汇转凭证表内。当月汇转凭证张数不

15、会超过使用的非货币资金科目的个数。 但要注意的是，转账凭证左上角并没有科目，因而编制转账凭证时要尽量避免一借多贷的分录形式。,P26,第十章 第四节 汇总记账凭证核算形式,五、汇总凭证的汇总间隔 汇总收、付、转凭证的汇总期是会计月度,汇总间隔一般分旬汇总，月末计算全月合计,成为登记总账的依据。 每一张汇总凭证左上角都有一个科目，汇收凭证左上角是借方科目，汇付和汇转凭证左上角是贷方科目，与左上角对应的科目（汇收凭证对应的是贷方科目、汇付和汇转凭证对应的是借方科目）在凭证表内反映，每一对应科目占一行，分上、中、下旬进行汇总，计算全月合计。 因此，所有汇总收、付、转凭证都要到月末才能最后编制完成。,P27,第十章 第四节 汇总记账凭证核算形式,六、汇总凭证的编制方法 （一）汇总收款凭证的编制方法：根据当月收款凭证，按涉及的借方科目设置汇总收款凭证，按对应的贷方科目进行归类汇总,每旬汇总一次；月末计算合计,据以记总账。 例如，根据本书AB工厂的收款凭证(图表11-3)编制的银行存款汇总收款凭证如图表11-24。,P28,第十章 第四节 汇总记账凭证核算形式,（二）汇总付款凭证的编制方法 根据当月的付款凭证，按涉及的贷方科目设置汇总付款凭证，按对应的借方科目进行归类汇总，一般每旬汇总一次；月末计算合计，根据月合