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1、第三章 税收法律制度 一、税收概述 （一）税收的概念与分类 税收是国家为了满足社会公共需要，为了实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定强制性、无偿地取得财政收入的一种特定分配方式。 1、税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式。 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段。 （3）税收具有维护国家政权的作用。 （4）税收是国际经济交往中维护国家权益的可靠保证。 2、税收的特征 强制性；无偿性；固定性。,3、税收的分类 流转税类 所得税类 （1）按征税对象分类 财产税类 资源税类 行为税类 （2）按征收管理的分工体系分类 工商税类（税务机关） 关税类（海关）,（3）按照税收征收权限和收入
2、支配权限分类。 中央税 地方税 中央地方共享税 从价税 （4）按照计税标准的不同进行的分类 从量税 复合税,（二）税法及构成要素 1、税收与税法的关系 （1）税法的概念 广义的税法，是指国家制定的用以调节国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 狭义的税法，特指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律，如中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国个人所得税法等。 （2）税收与税法的关系 税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。,2、税法的分类 （1）按照税法的功能作用的不同：实体法和程序法。 （2）按照主权国家行使税收管
3、辖权的不同：国内税法、国际税法、外国税法 （3）按照税法法律级次划分：税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。 3、税法的构成要素 税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。 纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。,（1）征税对象是各个税种之间相互区别的根本标志。 （2）税目是征税对象的具体化，它反映了具体的征税范围，体现了征税的广度。 （3）税率表现为税额占课税对象的比例，体现税收负担的深度。 比例税率 我国现行的税率主要有 定额税率 累进税率 （4）计税依据可以分为从价计征、从量计征、
4、复合计三种类型。 （5）起征点 （6）免征额是对征税对象总额中免予征税的数额。,二、主要税种 （一）增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的增值额或商品的附加值为课税对象征收的一种流转税。 1、增值税的分类 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税。 2009年1月1日起，我国全面实施增值税转型，即由生产型增值税转为消费型增值税。,2、增值税一般纳税人 按其经营规模和会计核算水平 一般纳税人 小规模纳税人 （1）以下为小规模纳税人（年销售额） 生产或提供应税劳务 50万元以下； 批发或零售的纳税人 80万元以
5、下； 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 未超过标准的小规模企业、个体经营者、企业和企业性单位，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。,3、增值税税率 基本税率：17%。 低税率：13%。 零税率（出口货物）国家限制出口的货物除外。 4、增值税一般纳税人应纳税额 当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 =当期销售额适用税率一当期进项税额 取得的含税销售额时 不含税销售额=含税销售额（1+税率）,（1）准予抵扣的进项税额主要有： 购进货物或者应税劳务的增值税专用发票 进口货物从海关取
6、得的完税凭证上 向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。 一般纳税人外购或销售货物（规定不准抵扣的外购固定资产、免税货物除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额。,（2）不准抵扣的进项税额 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 非增值税应税项目：指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 “管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的
7、购进货物或者应税劳务。 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。,5、增值税小规模纳税人 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易征收办法，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，征收率为3%，该税款不能抵扣。,6、增值税征收管理 （1）纳税义务发生的时间 直接收款方式，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天； 托收承付和委托银行收款方式，为发出货物并办妥托收手续的当天； 赊销和分期收款方式，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,收货款方式，为货物发出的当天，但生产销售、生
8、产工期超过l2个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 委托代销，收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。 发出代销货物满180天的当天； 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；,（二）消费税 消费税是对从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税。 消费税分为一般消费税和特别消费税。前者对所有消费品普遍征税，后者主要对特定消费品征税。 我国现行消费税属于特别消费税。 1.消费税的计税方法 消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额、从价定率和从量定额相结合的复合计税三种方式。 2、
9、消费税纳税人 凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。,3、消费税税目与税率 （1）消费税税目 烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭和焰火、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。 （2）消费税税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式,5、消费税征收管理 纳税义务发生时间 （1）纳税人销售的应税消费品（同增值税
10、） （2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为移送使用的当天； （3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天； （4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天,（三）营业税 1、营业税纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。 2、营业税的税目、税率 （1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的 税率为3%； （2）服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5%； （3）金融保险业的税率为5%； （4）娱乐业的税率为5%20%。,3.纳税地点 （1）应税劳务，劳务发生地； （2）转让
11、土地使用权，土地所在地纳税； （3）出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地； （4）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。,（四）企业所得税 1、企业所得税的概念 （1）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （2）非居民企业是指依外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （3）中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，均为企业所得税纳税义务人。,2、企业所得税征税对象 （1）居民企业应就来源于中国
12、境内、境外的所得作为征税对象。 （2）非居民企业的征税对象是在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （3）个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。 （个人所得税）,3、企业所得税税率 基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 4、企业所得税应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额一不征
13、税收入一免税收入一 各项扣除一以前年度亏损 5、亏损弥补 （1）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 （2）亏损，不是企业财务报表中的亏损数，而是按税法规定调整后的金额。,不得扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失。 （5）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。 （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出。,5、企业所得税征收管理 纳税期限： （1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多
14、退少补。 （2）企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至l2月31日止。 纳税申报： 按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。,五、个人所得税 征税对象包括个人和具有自然人性质的企业。 1、个人所得税纳税义务人 （1）居民纳税人 居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在一个纳税年度内居住满l年的个人。居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。 （2）非居民纳税人 非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者在一个纳税年度内在境内居住不满1年的个人。非居民纳
15、税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,2、个人所得税的应税项目和税率 （1）工资、薪金所得； （2）个体工商户的生产、经营所得； （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得； （4）劳务报酬所得； （5）稿酬所得； （6）特许权使用费所得； （7）利息、股息、红利所得； （8）财产租赁所得； （9）财产转让所得； （10）偶然所得）； （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。,超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。 （1）工资、薪金所得，适用5%45%的九级超额累进税率； （2）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营
16、、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率； （3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%； （4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收； （5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。,5、个人所得税征收管理 自行申报纳税和代扣代缴两种。 自行申报纳税义务人： （1）年所得l2万元以上的； （2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得 的从中国境外取得所得的； （3）取得应税所得，没有扣缴义务人的等。,三、税收征管 税务管理是指税收管理机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而开展的一项有目的的活动。 税务登记管理 税务管理 发票管理 纳税申报管理,（一）税务登
