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1、第四章 外币折算,CAS19外币折算,2,本章主要内容,外币折算相关概念 外币、外汇、汇率、记账本位币、外币交易 外币交易的会计处理 外币记账方法外汇统账制、外汇分账制 外币交易处理单项交易观、两项交易观 我国的外币交易核算 外币财务报表的折算 汇率选择 我国外币报表的折算,3,学习目标,了解有关外币的基本概念； 掌握外汇统账制和两项交易观； 重点掌握我国外币交易的核算； 掌握我国外币财务报表的折算。,4,第一节 外币折算概述,一、外币与外汇 1、外币 外币有广义和狭义之分。 狭义外币一般指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等； 广义外币是指所有以外币表示的能用于国际结算的
2、支付手段。如国外的纸币和铸币、外国有价证券（债券、股票、息票）、外币支付凭证（票据）等。 从会计角度看，外币是指记账本位币以外的货币。,5,第一节 外币折算概述,一、外币与外汇 2、外汇 外汇的原意是指外国货币，现在通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。 外汇应包括现汇和记账外汇两种。 我国外汇管理暂行条例规定，外汇包括： （1）外国货币，包括纸币、铸币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等； （3）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄等； （4）其他外汇资金。,6,第一节 外币折算概述,二、记账本位币 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中
3、的货币。是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。 1、记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,7,第一节 外币折算概述,二、记账本位币 2、记账本位币的选择 （1）境内企业选择记账本位币时主要应考虑的因素 （P85-86） 如果该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。 如果该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行费用的计价和结算。 融资活动获得的货币
4、以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。,8,2、记账本位币的选择 例：国内丙公司为外贸自营出口企业，超过70的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品售价主要受欧元的影响，以欧元计价。 如果丙公司除厂房设施、30的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。丙公司可以确定其记账本位币为欧元。 如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95以上在国内采购并以人民币计价，则难以判
5、定，还需要结合第三项因素予以确定。 如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，丙公司可以确定其记账本位币为人民币。,9,2、记账本位币的选择 例：丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。 企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。 假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企
6、业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。,10,第一节 外币折算概述,2、记账本位币的选择 （2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素 境外经营的含义： 一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。 确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。,11,第一节 外币折算概述,2、记账本位币的选择 （2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素 境外经营对其
7、所从事的活动是否拥有很强的自主性。 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,12,第一节 外币折算概述,二、记账本位币 3、记账本位币的变更 企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以
8、新的记账本位币计量的历史成本，不会产生汇兑差额。 在附注中披露变更的理由。,13,第一节 外币折算概述,三、外币交易和汇率 1、外币交易 外币交易,指以记账本位币以外的货币(即外币)进行计价或结算的交易。 外币交易包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 借入或者借出外币资金； 其他以外币计价或者结算的交易。,14,第一节 外币折算概述,三、外币交易和汇率 2、汇率 指一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。 汇率的两种标价方法： （1）直接标价法： 1单位外币=？本币 （2）间接标价法： 1单位本币=？外币,15,三、外币交易和汇率 2、汇率
9、我国目前的三种外汇牌价 （1）买（入）价：是银行向客户买入外币时所使用的汇率。 （2）卖（出）价：是银行向客户卖出外汇时所使用的汇率。 （3）中间价：买价与卖价的平均价。 （市场汇率）,第一节 外币折算概述,16,三、外币交易和汇率 2、汇率 汇率种类 （1）现行汇率与历史汇率 现行汇率：指企业发生涉及外币经济业务时的市场汇率 历史汇率：指企业以前涉及外币经济业务时所使用的市场汇率 （2）记账汇率与账面汇率 记账汇率：指企业发生外币经济业务进行会计账务处理所使用的汇率。 我国企业会计准则规定，企业的记账汇率为中间汇率，可以是业务发生当日的中间汇率，也可以采用系统合理的方法确定与交易发生日即期汇
10、率近似的汇率，一经确定，不得随意变更。,第一节 外币折算概述,17,三、外币交易和汇率 2、汇率 账面汇率：指企业以往发生的外币业务登记入账时所使用的汇率，即过去的记账汇率 （3）即期汇率与远期汇率 即期汇率：即现汇汇率，是指外币买卖双方成交后立即交割时所使用的汇率。 远期汇率：是指外币买卖双方成交后约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定汇率。 远期汇率与即期汇率的差额为远期差价。在直接标价法下，将远期汇率高于即期汇率的差价称为升水，反之，称为贴水。,第一节 外币折算概述,18,第一节 外币折算概述,四、汇兑损益 （一）涵义 汇兑损益是指等量外币用不同时点的汇率折合为记账本位币所形成的差额。
11、 按规定，企业发生的外币业务，不论是采用交易发生日的即期汇率还是采用即期汇率的近似汇率，到会计期末（月末、年末）都要按照期末的汇率重新确认其期末的记账本位币金额及由此产生的汇兑损益，并在相关会计报表中披露。 （二）种类 从其产生的原因分两大类：,19,第一节 外币折算概述,1、外币兑换汇兑损益：两种不同货币进行兑换所产生的,2、已实现交易汇兑损益：外币业务的发生与结算都在同一会计年度完成，因业务发生日与结算日的汇率不同而形成的,3、未实现交易汇兑损益：外币业务的发生与结算不在同一会计年度完成，因业务发生日与会计报表编制日的汇率不同而形成的,外币交易汇兑损益,外币报表折算汇兑损益,20,第一节
12、外币折算概述,（三）汇兑损益会计处理 已实现的汇兑损益 ： 当期确认，列入损益表，计入汇兑损益 未实现的汇兑损益 ： 当期确认法：在当期损益中确认记入汇兑损益 递延确认法：递延到结算日确认记入递延汇兑损 益（计入资产负债表）,21,第一节 外币折算概述,例、某公司2013年12月20日从境外购买原材料一批，以美元结算，价款24 000，货款结算于次年1月15日汇出，各时点市场汇率如下 交易日 12月20日 US1=RMB￥6.5 结账日 12月31日 US1=RMB￥6.7 结算日 2014年1月15日 US1=RMB￥6.75,22,第一节 外币折算概述,五、我国外币业务的相关概念 1、我国
13、的汇率制度 中国人民银行公布的市场汇率和各外汇指定银行的挂牌汇率。 我国的现行政策是：以中国人民银行每日公布的全国统一的市场汇率作为企业外币的折算汇率，而实际的外汇买卖仍按各外汇指定银行的挂牌汇率折合。 2、结汇、购汇 3、合同汇率、市场汇率,23,中国人民银行国家外汇管理局2012年3月26日公布,24,中国人民银行人民币汇率中间价,25,第二节 外币交易的会计处理,一、外币交易会计核算方法 外币交易会计的核算方法一般有外汇统账制和外汇分账制。 外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，也就是以人民币为记账本位币来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合为人民币加以
14、反映，外币在账簿上只做辅助记录。 适用：涉及外币种类比较少且外汇业务不多的企业。,26,第二节 外币交易的会计处理,一、外币交易会计核算方法 外汇分账制是指在外汇交易发生时直接用原币记账,平时不进行折算，也不反映记账本位币金额,如果涉及两种货币的交易,则用“货币兑换”账户作为账务处理的桥梁，分别与原币的有关账户对转，期末，应将所有以外币记账的各账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。 在我国除了经办外币业务的金融企业外，其他企业一般都采用外汇统账制。,27,第二节 外币交易的会计处理,二、外币记账方法 外币记账方法是指汇兑损益的结转方法，有逐笔结转法和集中结转法两种。
15、逐笔结转法是指企业对每一笔外币业务，均应按业务发生日的市场汇率或期初汇率折算入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率进行调整，调整后的期末记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额计入当期损益。例见p91 集中结转法是指企业对外币账户平时一律按选定的市场汇率记账，期末将外币账户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末记账本位币余额与原账面本位币余额的差额集中计算一笔汇兑损益。例见p92,28,第二节 外币交易的会计处理,三、外币交易会计处理的两种观点 单项交易观 认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段。由汇率变动而产生的折合为记账本位币的差
16、额应调整该项交易的成本或收入 因此，外币交易会计中不单独反映“汇兑损益”。 p94例4-3,29,第二节 外币交易的会计处理,三、外币交易会计处理的两种观点 两项交易观 认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入。 对于已实现的汇兑损益单独设立“汇兑损益”账户进行反映，计入当期损益。 p94例4-3 对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。,30,第二节 外币交易的会计处理,三、外币交易会计处理的两种观点 两项交易观 当期确认法 在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益； 在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑损益。 递延法 递延法是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。 我国外币交易的处理：两项交易观、当期确认法。,31,第二节 外币交易的会计处理,四、我国外币业务的会计处理 1、会计账户设置
