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1、第三讲 应收及预付款项,中 级 财 务 会 计 学,中 级 财 务 会 计 学,2,本讲主要内容,应收票据 应收账款 预付账款及其他应收款 坏账及坏账损失,3,常见应收、预付款项的分类,产生于企业购销活动,产生于企业非购销活动,4,第一节 应收票据,一、应收票据的概念及种类 应收票据的涵义 应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。它是企业延期收款的证明，由于其期限最长不超过6个月，因此为企业的一项流动资产（短期债权）。,5,应收票据的种类 按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票； 按是否计息可分为：不带息商业汇票和带息商业汇票。 按是否带追索权：分为带追索权的商业汇票和
2、不带追索权的商业汇票。,6,二、应收票据一般帐务处理 企业收到票据时，按票据的票面价值（金额）入账。但对于带息的应收票据，应于期末（一般是半年和年末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面金额。 需要注意的是，应收票据到期如果不能收回，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再计提利息。,7,（一）收到商业汇票的会计处理 无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，企业均应于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 或： 借：应收票据 贷：应收账款,8,（二）带息应收票据期末计息的会计处理 应收票据利息=
3、应收票据面值票面利率计息期限 在计算票据利息时，应特别注意利率和期限保持一致。月利率=年利率12；日利率=月利率30或年利率360,9,票据到期日的确定 票据的期限有按月表示和按日表示两种。 按月表示：月份中期出票的，应以到期月份与出票日期的同日为到期日；月份末出票的，不论月份大小，均以到期月份的月末一天为到期日。 按日表示：应从出票日期按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算头”或“算头不算尾”。,10,应收票据,当日出票，期限4个月当日出票，期限120天,当日出票，期限2个月 当日出票，期限为60天,11,一般而言，企业收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年末，
4、应在中期期末（6月30日）和年度终了（12月31日）计提票据利息。因此，带息应收票据的计息时间分别为：半年末、年末和到期日。 计提的利息，应增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”。 思考题：一般而言，一张带息应收票据的计息时间最多有几次，至少有几次？,12,（三）应收票据到期时的会计处理 收到承兑人兑付的票款时： 借：银行存款 （票据到期值） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 （带息票据的利息） 若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只需将上述分录中的借方账户“银行存款” 改为“应收账款”即可，而银行承兑汇票一般不会出现这种情况。,13,例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万，增
5、值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为4个月，票面利率为6%。 （1）收到商业承兑汇票时 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税（销项税） 13600 （2）11月1日票据到期，如数收到本金和利息 4个月利息=936006%4/12=1872 借：银行存款 95472 贷：应收票据 93600 财务费用 1872,14,（3）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款 95472 贷： 应收票据 93600 财务费用 1872,15,例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值
6、为9.36万元，期限为6个月，票面利率为6%。 （1）收到商业承兑汇票时 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税（销项税） 13600 （2）2007年末，计提利息 前4个月利息=936006%4/12=1872 借：应收票据 1872 贷：财务费用 1872,16,（3）票据到期，如数收到本金和利息： 后2个月利息=936006%2/12=936 借：银行存款 96408 贷：应收票据 95472（93600+1872） 财务费用 936 （4）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款 96408 贷： 应收票据 95472 财务费用 936,17,三、
7、应收票据的贴现 应收票据贴现的含义及计算 如果企业出现资金短缺，可将持有的应收票据在到期前向其开户银行申请贴现，以获得所需资金。贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 到期值=面值或面值与利息之和 贴现息=到期值贴现率贴现天数 贴现额=到期值贴现息,贴现后企业从银行取得的金额,带息的商业汇票,银行收取的利息,18,应收票据贴现的账务处理 应收票据是企业的一项金融资产，其贴现属于金融资产转移行为。根据企业会计准则第23号金融资产转移的规定：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转
8、入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 应收票据贴现，一般有两种情形：一种是不带追索权的，一种是带追索权的。通常情况下，银行承兑汇票贴现不带追索权，而商业承兑汇票贴现带追索权。凡带追索权的应收票据贴现，企业都保留了应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬。,19,企业持未到期的银行承兑汇票向银行贴现 借：银行存款（贴现额） 贷：应收票据（账面余额） 企业持未到期的商业承兑汇票向银行贴现 借：银行存款（贴现额） 贷：短期借款 （应收票据账面余额）,差额：财务费用,差额：财务费用,20,例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，
9、不带息的银行承兑汇票向银行申请贴现。该票据的出票日是4月1日，申请贴现日是5月31日，银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下： 到期值=面值=10000 贴现息=10000*4/12*9%=300 贴现额=10000-300=9700 分录 借：银行存款 9700 财务费用 300 贷：应收票据 10000,若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则： 到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400 贴现息=10400*4/12*9%=312 贴现额=10400-312=10088 分录 借：银行存款 10088 贷：应收票据 10000 财务费用 88,21,例：上例中A公司贴现的若
10、是商业承兑汇票，则计算过程一致，会计分录如下： 借：银行存款 9700 财务费用 300 贷：短期借款 10000 此时汇票贴现只是一种抵押贷款行为，该商业承兑汇票所有权上所有风险和报酬仍属于企业而不是银行，因此企业不能终止“应收票据的确认”，即不能从贷方冲销“应收票据”,22,课堂练习：银行承兑汇票的收票日为2月28日，票面金额100 000元，票面利率12%，期限5个月。贴现日为7月1日，银行贴现率9%。试计算贴现额并作出账务处理。 每月利息：100 000 12%12=1 000元 到期值：100 000+5 000=105 000元 贴现息：105 000 9%360 30=787.5
11、元 贴现额：105 000-787.5=104 212.5元 借：银行存款 104 212.5 贷：应收票据 100 000 财务费用 4212.5,23,贴现的商业承兑汇票到期 如果承兑人如期全额兑付票款 借：短期借款（账面余额） 贷：应收票据（账面余额） 如果承兑人不能兑付票款，则贴现企业负连带清偿责任，除上述分录外，企业还应做如下账务处理： 借：应收账款（票据到期值） 贷：银行存款（票据到期值）,贴现的银行承兑汇票已不属于企业的资产，到期和企业无关，无须处理,24,5月31日，A公司收到B公司签发的一张面值为100 000元的带息商业承兑汇票，B公司用其来偿还所欠A公司货款。经计算，该票
12、据每月利息1000元。A公司7月1日因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经计算月贴现息为900元。11月30日，该票据到期因B公司无力承兑，贴现银行从A公司存款户中划走全部款项。 要求：作出A公司有关该票据的全部账务处理。,25,5月31日，收到票据： 借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 6月30日，计息（一个月利息1000元） 借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 000 7月1日，向银行贴现： 借：银行存款 101 500（106000-4500） 贷：短期借款 101 000 财务费用 500,26,11月30日，票据到期，因B公司无力承兑贴现票据，A公司应
13、向银行清偿： 借：短期借款 101 000 贷：应收票据 101 000 借：应收账款 106 000 贷：银行存款 106 000 如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付款，则贴现企业的处理为： 借：应收账款 106 000 贷：应收票据 101 000 短期借款 5 000,27,第二节 应收账款,一、应收账款的核算范围 应收账款是指企业因赊销商品或提供劳务等原因而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。它是企业因销售活动所引起的债权，是流动资产性质的债权，是企业应收客户的款项。,28,二、应收账款的确认 应收账款的入账时间：销售收入的实现时间。 应收账款的入账金额：一般情
14、况下按实际发生的交易价格。但销售若有附带条件时则需考虑有关因素的影响。,29,销售附带条件： 商业折扣（数量折扣） 是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是为了促销（如折扣5%，10%）。存在商业折扣的情况下，应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 现金折扣（销货折扣） 是企业在赊销的情况下，为鼓励债务人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20， n/30）。存在现金折扣的情况下，若采用总价法，则应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认；若采用净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认。,30
15、,销售折让 企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。 销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 发生销售退回或折让时，应冲减已入帐的应收帐款，但不影响应收帐款的入帐金额,31,1、一般业务的核算 例：A企业销售产品一批，售价为50000元，增值税销项税额为8500元，用银行存款代垫运杂费500元，产品已售出，款项未收回。 借：应收账款 59000 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 银行存款 500,三、应收账款的核算,32,企业收回前欠销货款59000元。 借：银行存款 59000 贷：应收账款 59000,33,2、商业折扣的核算,应收账款按扣除折扣后的金额入账。 仅当发票价与折扣额在同一张发票上注明时允许按扣除折扣后的价格计算增值税。,34,例：某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。 若发票额与折扣额在同一张发票上注明。 借：应收账款 4212 贷：主营业务收入 3600 应交税费应交增值税（销项税额）612 2002090%17% =612 若发票额与折扣额不在同一张发票上注明
