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1、第八章 审阅法和观察法,1.1 审阅法的定义,审阅法是指通过审查阅读会计资料和其他材料，来确定被审查单位的经济活动是否真实、合法、有效的一种方法。 对书面材料的审阅要从形式上和内容上同时进行,1.2 原始凭证的审阅,原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 形式审阅注意细节： 格式是否规范，要素是否完整 文字、数字是否清晰完整 填制日期与业务发生日期是否相近 抬头 收款付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付讫的图章,内容审阅注意细节： 审阅费用开支 审核行业专用发票与填写的经济内容是否一致 审阅凭证的审批传递是否符合规定，有关人员是否都已正
2、式签章 审阅填制凭证的单位是否确实存在 审阅原始凭证所载经济业务类型 审核原始凭证所载经济业务业务量 审核领导审批签字是否有误,原始凭证包括的基本内容,案例,审计人员审查荣昌通用机械厂2001 年度会计报表时，该年11月20日第10号记账凭证及所附原始凭证引起了审计人员的注意。原始凭证有一张发货票、一张入库验收单和一张转账支票的存根，其中发货票、入库验收单格式及内容如图表1-1-1、1-1-2所示。 转账支票上的付款金额及收货单位与上述发货票相符。,疑点,入库验收单上的日期与发票上的日期不相符。根据在本地购货与以发货票进行货款结算的情况，入库验收单上的验收日期一般应迟于发货票上的日期。 该厂生
3、产的产品主要是消耗钢材和耐火材料，对于上述三种化工原料的年需要量最多不超过百余千克，而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常数量。 这三种化工原料是机电化工公司独家经营的易耗品， 供销社 门市部不可能经营这三种化工原料。,真相,该厂购进小型面包车一辆，价款及运杂费共计41460.49元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。 于是该厂财务科利用与 供销社 门市部的购销关系，向其索取了一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库“入库”。 另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不同的内容，即支款联（转账联）填写真实的收款单位某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联则
4、填写了 供销社门市部。,1.3 记账凭证的审阅,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，其主要作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。 记账凭证的形式审阅，主要审查记账凭证填列要素是否齐全完整、编号是否连续，有无更改、伪造痕迹等。记账凭证的内容审阅，应注意经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向是否符合会计核算准则、制度的规定。,案例,审计人员审查某厂2001年收入时，有一张记账凭证记录如图表1-1-3所示。,真相,经审阅，从分录和摘要来看都没有问题，但审计人员发现该
5、转账凭证未附任何原始凭证，也没有办理任何手续和签章，是一张空头转账凭证。 审计人员又追查了应收账款的账簿记录，发现该厂在2002年1月又填制了一张相反的转账凭证，冲销上年的应收账款和销售收入。 审计人员最后查明，该厂属于奖金暂未列入费用的企业，需从利润当中提取奖金。该厂当年因未完成利润计划，不能提取奖金，所以做了一笔虚增收入的分录，又在次年冲销。,1.4 账簿的审阅,会计账簿把分散在会计凭证上的大量核算资料，加以集中和归类整理，从而为编制会计报表、进行会计分析以及审计提供主要依据 从形式上注意账簿是否存在涂改、伪造、错账更正是否符合规定；从内容上审阅： 明细分类账记载的经济业务内容是否合法、合
6、规 账簿记录的小计数和合计数是否与发生数相符 账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实、合法 账簿的借贷方发生金额有无异常 账簿启用、期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合会计制度的规定 账簿的打印日期有无异常、打印版本是否与被审计单位电算化核算系统一致，操作员是否为会计主管等,案例,审计人员审查某厂“营业费用”，其明细账如图表1-1-4所示。,真相,经审阅，发现招待客户用餐支出记入了“营业费用”账户。 建议该厂调整下列事项：招待费计入管理费用 调整分录为： 借：管理费用 1050 贷：营业费用 1050,1.5 报表的审阅,会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某
7、一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。 形式上的审阅，应当关注报表体系是否完整，会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家统一会计制度的规定等，各报表中有关项目是否对应相符，资产总额与负债及所有者权益总额是否相符，固定资产净值是否等于固定资产原值减累计折旧的差额等。审阅表与表之间的有关项目是否一致,内容上的审阅： 合并报表的编制原则、合并范围是否符合会计准则规定 期初数与期末数的变动是否有异常，特别是重点科目变动是否存在异常 关注会计报表附注是否对应予以揭示的重大问题作了充分的披露，会计资料反映的经济活动是否真实、正常、合法和合理。,1.6 运用审阅法的技巧,有关数
8、据的增减变动有无异常 资料反映经济活动的真实程度 会计账户对应关系的正确性 时间上有无异常 购销活动有无异常 资料本身应具备的要素内容,2.1 观察法的定义,观察法是指通过察看相关人员正在从事的活动或执行的程序或是客观存在的事物，以获得审计证据或发现审计线索一种技术方法。,按照运用的对象，观察法可以分为环境观察和行为观察。按照观察的方式，观察法可以分为连续观察和非连续观察。 注意点： 保持职业谨慎态度 发现线索、收集证据 时点证据、仅与特定审计目标相关,2.2 观察法的要点,在审计准备阶段帮助审计人员深入了解被审计单位的整体情况，评估审计重要性和被审计单位重大错报风险，发现可能的错报线索，以确定审计重点，制定有效的审计计划。 审计实施阶段运用观察法需要灵活配合其他审计方法得出的审计结论和审计证据，找出疑点、问题或是验证审计结论。,2.3 观察法的运用技巧,选择突击方式进行观察 运用系统观察法 树立分析比较思维 结合其他审计方法使用,
