初会课件-04-企业基本经济业务核算

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1、P1,会计学,P2,本章学习要求 要求运用设置账户和复式记账的专门方法，结合资金运动图，掌握企业会计核算的全过程，熟练编制会计分录。,第四章 企业基本经济业务核算,P3,会计学,P4,第四章 第一节 筹资业务核算,筹资业务的意义 筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经济活动之一，会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、相互影响。 筹集资金的渠道 企业的资金是两种人提供的，即所有者和债权人，从而形成筹集资金的两条渠道，即吸收投资和举借债务： 吸收投资 指企业所有者投入的资金，也称权益性投资，形成企业的资本。 举借债务 指企业向债权人筹集资金，形成企业的

2、负债。,P5,第四章 第一节 筹资业务核算,一、投入资本的核算 （一）投资人和投资方式 投资人：国家、法人、外商和个人。 投资方式：货币性投资和非货币性投资。 （二）核算投入资本的账户设置 1、“实收资本”或“股本” 账户 性质：所有者权益类账户 作用：用来核算企业实际收到的投资及其增减和结余情况。 结构：借减贷增,余额在贷方,实行资本保全原则,除下列情况外不得变动：A、符合增资条件，并经有关 部门批准增资；B、企业按规定程序报经批准减少注册资本。,P6,第四章 第一节 筹资业务核算,2、“资本公积”账户 性质：所有者权益类账户 作用：用来由于投入资本而引起的各种增值及其转出情况。包括资本（或

3、股本）溢价、外币资本折算差额等。 结构：借减贷增,余额在贷方 “资本公积”的本质：尚未对象化的资本，是资本本身带来的增值，不是企业净利润转化而形成的，与生产经营活动一般没有直接联系，从本质上讲应属于投入资本范畴。,P7,第四章 第一节 筹资业务核算,（三）投入资本的核算举例 投入资本核算原则：按实际收到的投入资本核算，实行资本保全。 (判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则) 例1：企业收到国家投入货币资金300,000元，存入银行。 借：银行存款 300,000 贷：实收资本 300,000 例2：企业收到A公司投入设备一台，双方协议价值200,000元。 借：固定资产 200,00

4、0 贷：实收资本 200,000 例3：企业接受B公司的一项专利权投资，双方协议该专利权价值为40,000元，占注册资本价值为30,000元。 借：无形资产 40,000 贷：实收资本 30,000 资本公积 10,000,P8,第四章 第一节 筹资业务核算,(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则) 例4：企业接受外币投资100,000美元，收到外币当日汇率为1:8.6，而合同约定的汇率为1:8.3，企业采用人民币为本位币。 借：银行存款 860,000 贷：实收资本 830,000 资本公积 30,000 例5：企业收到C公司投入货币资金500,000元，占注册资本的20。企业注册

5、资本为2,000,000元。 借：银行存款 500,000 贷：实收资本 400,000 资本公积 100,000 例6：企业发行股票100,000股，取得收入1,000,000元。每股面值为9元。 借：银行存款 1,000,000 贷：股本 900,000 资本公积 100,000 例7：企业将60,000元资本公积转增资本。 借：资本公积 60,000 贷：实收资本 60,000,P9,第四章 第一节 筹资业务核算,（四）投入资本核算归纳 1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全； 2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算； 不同时期投入等额资本会享有不等额的权益？初期

6、创业投资有风险质，前期投资形成了一定的留成收益量。 3、接受捐赠作营业外收入的捐赠利得核算； 4、资本公积可以转增资本。,P10,第四章 第一节 筹资业务核算,二、借入资金的核算 （一）借入资金的概念 借款是我国企业负债的主要形式，现代企业一般都是负债经营，企业应合理负债。按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。 （二）核算借入资金的账户设置 、“短期借款”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还情况。 结构：借减贷增，余额在贷方 发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款

7、”等科目。,P11,第四章 第一节 筹资业务核算,、“长期借款” 账户 性质：负债类账户 作用：用来核算偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的融资款项的借入、偿还情况。 结构：借减贷增，余额在贷方,P12,、“财务费用”账户 性质：损益类账户 作用：用来核算企业筹集资金所发生的、属于收益性支出的各项费用，如利息净支出、手续费用等。 结构：借增贷减，无余额,第四章 第一节 筹资业务核算,P13,、“应付利息”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算企业按照合同规定应分期支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券等应支付的利息。 结构：借减贷增，贷方余额为

8、尚未支付的利息,第四章 第一节 筹资业务核算,P14,第四章 第一节 筹资业务核算,、“预提费用”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。 结构：借减贷增，余额一般在贷方；如出现借方余额，则性质转化为“待摊费用”，属资产性质。 理解：从权责发生制角度来理解，有两个特点： 费用已发生，应付但未付； 归属期在前，支付期在后。,P15,第四章 第一节 筹资业务核算,（三）借款费用的处理 借款费用包括借款利息、辅助费用，外币借款的汇兑差额，处理借款费用要分清资本性支出与收益性支出的界限。 借款费用资本性支出的条件： 、资产支出已经发生，包括为购建固定资产而

9、支付的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务 ； 、借款费用已经发生； 、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 同时满足上述三个条件后，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本； 在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应予于收益化，直接计入发生当期的财务费用。,P16,（四）借入资金核算举例 例8：企业于4月1日向银行借入90,000元存入银行，期限6个月。 借：银行存款 90,000 贷：短期借款 90,000 例9：上笔短期借款年利率6，每季度结息一次，预提应由本月负担的利息（季内每个月都要编制以下分录）。 借：财务费

10、用 450 （90,0006%12450元） 贷：预提费用 450 例10：6月30日用银行存款支付二季度利息。 借：预提费用 1,350 贷：银行存款 1,350 例11：9月30日上述短期借款到期，用银行存款归还借款本金。 借：短期借款 90,000 贷：银行存款 90,000,第四章 第一节 筹资业务核算,不提倡，未反映预提费用的全貌： 借：财务费用 450 预提费用 900 贷：银行存款 1,350,P17,例12：企业借入期限为2年的借款500,000元存入银行，每季付息一次，到期还本。 借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000 例13：上笔长期借款年利率7.2%，

11、计算应由本月负担的利息（该借款到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录）。 借：财务费用 3,000 (月息：500,0007.2%123,000元） 贷：应付利息 3,000 季未支付一个季度的利息: 借：应付利息 9,000 （季度利息：3,00039,000元） 贷：银行存款 9,000 例14：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。 借：长期借款 500,000 贷：银行存款 500,000 例15：企业借入期限为3年的借款600,000元直接用于某专项工程， 每半年付息一次，到期还本。 借：在建工程 600,000 贷：长期借款 600,000,第四章 第一节 筹资业务核算,

12、P18,第四章 第一节 筹资业务核算,例16：上笔长期借款年利率9%，计算应由本月负担的借款利息。（注：到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录，在该专项工程完工投入使用后就属于收益性支出，不能资本化支出。） 借：在建工程 4,500 (月息：600,0009%12) 贷：应付利息 4,500 支付半年的应付利息： 借：应付利息 27,000 (半年息：4,500627,000) 贷：银行存款 27,000 例17：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。 借：长期借款 600,000 贷：银行存款 600,000,P19,第四章 第一节 筹资业务核算,（五）借入资金核算归纳 1、借入的

13、本金贷记“短期借款”或“长期借款”账户； 2、短期借款的借款费用、不用于专项工程的长期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的长期借款的借款费用，属收益性支出，记入财务费用； 3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前的，属资本性支出，记入资产价值； 4、正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支出全貌。,P20,三、应付债券的核算 （一）发行债券的概念 发行债券是举债筹资的又一形式，一般用于筹集长期资金。按发行价格与票面价值的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行。 （二）核算应付债券的账户设置：“应付债券”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券

14、的还本付息情况。 结构：借减贷增，余额在贷方,第四章 第一节 筹资业务核算,设置债券面值、利息调整(溢价和折价)、应计利息(一次还本付息的利息)明细分类账户。,P21,第四章 第一节 筹资业务核算,（三）应付债券核算举例 例18：企业平价发行三年期一次还本年利率为12的债券50,000元，每半年付息一次。 借：银行存款 50,000 贷：应付债券债券面值 50,000 例19：计提当月应计利息（该债券到期前每个月都要做） 借：财务费用 500 (50,00012%12) 贷：应付利息 500 例20：以银行存款支付该债券的半年利息（每半年都要做）。 借：应付利息 3,000 (50,00012

15、%126) 贷：银行存款 3,000 例21：该债券到期，以银行存款归还到期债券本金。 借：应付债券债券面值 50,000 贷：银行存款 50,000,P22,第四章 第一节 筹资业务核算,（四）应付债券的核算归纳 、利用“应付债券”的明细科目核算债券的面值、利息调整和一次付息的应计利息，分期付息的利息通过“应付利息”核算； 、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同。,P23,会计学,P24,第四章 第二节 购买过程核算,购买业务：购建固定资产和采购原材料等物资 一、采购成本的价值构成 工业企业物资采购成本一般包括买价和各种采购费用。 （一）买价：指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，则应作为买价计入物资采购成本。 （二）采购费用：运杂费、合理损耗、挑选整理费、应负担税费。 注意： 1、其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的增值税计入增值税的进项税额，不计入采购成本（实行价税分流）。 2、商品流通企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购费用不计入商品采购成本，作为期间费用处理，计入发生当期的销售费用。,P25,二、核算材料采购的账户设置 （一）“采购”账户 性质：资产类